На главную страницу

Технологии Законопроекты Консультации Журнал Форум О Фонде


Контактные телефоны и адрес Фонда

Форум

Написать письмо юристу Фонда



Налоговая реформа

Налог на прибыль

Единый налог на вмененный доход


Дерегулирование экономики

Маркирование и сертификация товаров и услуг

Защита прав потребителя


Малый и средний бизнес

Порядок возмещения экспортного НДС

Незаконные действия по отношению к предпринимателям

Соц. политика и предпринимательство


Деятельность Фонда

Программа Фонда





Позиция фонда: Налог на доходы организаций

проект закона (вариант Правительства РФ)

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН (скачать .doc файл)

О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса

Российской Федерации (Глава 25. Налог на доходы организаций)

 

Статья 1. Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст.3340) следующие дополнения:

Дополнить часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 следующего содержания:



Глава 25. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

Параграф 1. Общие положения

Статья 246. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на доходы организаций (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктами 2-4 настоящей статьи, признаются организации, в том числе:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

2. Организации, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы (кроме организаций, выступающих в качестве инвесторов по соглашениям о разделе продукции), освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога в части доходов, получаемых в рамках деятельности, предусмотренной указанными налоговыми режимами.

Если помимо деятельности, предусмотренной специальными налоговыми режимами, организация осуществляет иную деятельность, то она исполняет все обязанности налогоплательщика применительно к этой иной деятельности. В этом случае организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, не подпадающей под специальный режим налогообложения.

3. Налогоплательщиками налога на доход признаются организации, выступающие в качестве инвесторов по соглашениям о разделе продукции.

Если в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение организаций, каждая из организаций – участников такого объединения является налогоплательщиком налога в соответствии с настоящей статьей. При этом положения настоящей статьи, касающиеся инвестора, распространяются на каждую организацию – участника такого объединения.

Если помимо деятельности, связанной с выполнением соглашения о разделе продукции, организация осуществляет иную деятельность, то она исполняет все обязанности налогоплательщика применительно к этой иной деятельности. В этом случае организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, не подпадающей под соглашение о разделе продукции.

4. Центральный банк Российской Федерации освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика налога в части доходов, получаемых от деятельности, связанной с осуществлением функций по регулированию кредитно-денежного обращения.

Статья 247. Налоговые резиденты Российской Федерации

1. Налоговым резидентом Российской Федерации признается организация, удовлетворяющая хотя бы одному из следующих признаков:

эта организация учреждена в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в Российской Федерации находится место оперативного управления этой организацией.

2. Налоговым резидентом Российской Федерации признается также организация, учрежденная в соответствии с законодательством иностранного государства, но осуществляющая деятельность преимущественно в Российской Федерации и получающая доходы преимущественно от источников в Российской Федерации.

3. Под местом оперативного управления организацией понимается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) советом директоров, руководителем или иным подобным органом управления организацией, если иное не установлено настоящей статьей.

Если управление организацией осуществляется управляющим (другой организацией или физическим лицом), местом оперативного управления организацией признается соответственно место нахождения управляющей организации или место нахождения управляющего физического лица.

4. При отсутствии указанного в пункте 3 настоящей статьи органа управления организацией или постоянного места нахождения этого органа управления, а также в случае, если управляющий не осуществляет непосредственного управления организацией, местом управления этой организацией признается место нахождения ее исполнительного органа управления (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа).

Статья 248. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные доходы, полученные от российской организации, а также доходы, полученные от иностранной организации или физического лица в связи с деятельностью либо в связи с осуществлением операций этой иностранной организацией или этим физическим лицом в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) страховые премии и премии по перестрахованию, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

4) доход, распределяемый между участниками простого товарищества, если он получен в связи с осуществлением деятельности в Российской Федерации;

5) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации.

Указанные в настоящем подпункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, органа власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российской организации либо от иностранной организации или физического лица в связи с деятельностью либо в связи с осуществлением операций этой иностранной организацией или этим физическим лицом в Российской Федерации;

6) доходы, полученные от использования на территории Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав.

К таким доходам относятся, в частности, любые доходы, получаемые в качестве вознаграждения за использование или предоставление права на использование авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, местом нахождения которого является Российская Федерация;

8) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном (складочном) капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, либо к физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации;

9) вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

10) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда, автомобильные и железнодорожные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах;

11) доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико - волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории Российской Федерации или в связи с деятельностью в Российской Федерации;

12) штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортного средства в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

13) штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств;

14) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации доходы иностранной организации, полученные ею в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этой организации и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товаров в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Настоящее положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются все указанные ниже условия:

1) поставка товара осуществляется иностранной организацией не из мест хранения (в том числе таможенных складов), расположенных на территории Российской Федерации;

2) поставки товаров осуществляются по рыночным ценам;

3) товар не перепродается в Российской Федерации.

При последующем использовании товаров, приобретенных иностранной организацией по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такой организации от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любого использования этого товара (включая его перепродажу или залог) в Российской Федерации, а также от их поставки за пределы Российской Федерации.

3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и иные доходы, полученные от иностранной организации или физического лица в связи с деятельностью либо в связи с осуществлением операций этой иностранной организацией, за исключением дивидендов и иных доходов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;

3) страховые премии и премии по перестрахованию, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением страховых премий и премий по перестрахованию, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;

4) доходы от использования за пределами территории Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав;

5) процентный доход (за исключением предусмотренного подпунктом 5 пункта 1 настоящей статьи от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

6) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, местом нахождения которого не является Российская Федерация;

7) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами территории Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей в уставном капитале иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 8 пункта 1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

8) вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) за пределами Российской Федерации;

9) доходы от использования морских или воздушных судов в связи с перевозками за пределами Российской Федерации;

10) штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортного средства в пунктах погрузки (выгрузки) за пределами Российской Федерации;

11) штрафы и пени за нарушение договорных или долговых обязательств;

12) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

4. Если положения настоящей статьи не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику определяется в порядке, установленном статьей 42 настоящего Кодекса.

Параграф 2. Объект налогообложения

Статья 249. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, в том числе в виде экономической выгоды, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде по всем основаниям от источников в Российской Федерации и за ее пределами (для российских организаций) либо от источников в Российской Федерации (для иностранных организаций).

По соглашениям о разделе продукции объектом налогообложения признается выраженный в денежной форме объем части прибыльной продукции, переданной в собственность инвестора в результате раздела прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции.

При этом не имеет значение, возникает доход на законных основаниях, или с нарушением законодательства, а также независимо от того заявлен этот доход для целей налогообложения или скрыт от налогообложения в Российской Федерации и (или) за пределами Российской Федерации.

Параграф 3. Порядок определения доходов

Статья 250. Доходы, подлежащие налогообложению

1. Доходами, подлежащими налогообложению, в целях настоящей главы признаются полученные налогоплательщиком либо признаваемые за ним и выраженные в денежной форме доходы в виде прироста стоимости имущества налогоплательщика и (или) имущественных прав, увеличения размера требований или снижения размера долговых обязательств, денежных или иных поступлений, а также доходы в виде экономической выгоды.

Экономической выгодой для целей настоящей главы признаются полученные налогоплательщиком в денежной или иной форме материальные блага, права или преимущества.

2. К доходам, подлежащим налогообложению, относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от реализации ценных бумаг и (или) размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме размещения ценных бумаг Центральным банком Российской Федерации), доходы от сделок, предметом которых является иностранная валюта (у организаций, для которых операции с иностранной валютой являются обычным видом деятельности), доходы от использования и (или) предоставления в пользование имущества или имущественных прав и прочие доходы, определяемые на основании данных бухгалтерского учета (с учетом положений настоящей статьи) и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) определяются в порядке, установленной статьей 251 с учетом положений параграфов 7- 15 настоящей главы Кодекса.

Прочие доходы определяются в порядке, установленном статьей 252 с учетом положений параграфов 7-15 настоящей главы Кодекса.

Доходы инвесторов соглашения о разделе продукции при исполнении соглашений определяются в порядке, установленном параграфом 16 настоящей главы Кодекса.

3. Для признания перехода права собственности на товары (выполненные работы или оказанные услуги) при реализации этих товаров (работ, услуг) не имеет значения способ приобретения (передачи) права собственности или правовой способ оформления соответствующей сделки.

4. В целях настоящей главы передача в виде пожертвований имущества или имущественных прав (независимо от того были они произведены налогоплательщиком или приобретены на стороне) не рассматривается как реализация этого имущества или имущественных прав.

Выполненные налогоплательщиком в качестве пожертвований в пользу организации, принимающей такие пожертвования, работы либо оказанные ей услуги также не рассматриваются как реализация этих работ (услуг).

Статья 251. Доходы, от реализации товаров (работ, услуг)

1. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) признается, в частности, выручка от реализации:

товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; основных средств и иного имущества; ценных бумаг и (или) размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме размещения ценных бумаг Центральным банком Российской Федерации); а также доходы от предоставления в пользование имущества (включая основные средства), имущественных прав; доходы от сделок, предметом которых является иностранная валюта (у организаций, для которых операции с иностранной валютой являются обычным видом деятельности).

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) определяются применительно к порядку, установленному настоящей статьей .

Доходы от реализации ценных бумаг определяются с учетом положений параграфа 13 настоящей главы Кодекса.

2. К доходам от реализации товаров (работ, услуг) в целях настоящей главы приравниваются лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, получение которых связано с предоставлением налогоплательщиком за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Для некоммерческих организаций доходами от реализации услуг признаются также взносы, вклады или пожертвования, осуществленные плательщиками таких взносов, вкладов или пожертвований, если перечисление указанных средств является обязательным условием для предоставления этой некоммерческой организацией соответствующих услуг, необходимых для ведения плательщиками таких взносов, вкладов или пожертвований обычной деятельности и членство в этой некоммерческой организации является обязательным для этих налогоплательщиков.

3. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, но не ниже стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, действующих на дату реализации.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При реализации товаров (работ, услуг) по установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации государственным регулируемым ценам (тарифам) выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из этих государственных регулируемых цен (тарифов) с учетом предусмотренных законодательством скидок (надбавок).

Если условиями договора предусмотрено предоставление скидок (надбавок) к цене товара (работы, услуги) в зависимости от условий и сроков исполнения договора, уплата процентов по коммерческому кредиту, изменение суммы обязательств в зависимости от формы расчетов (оплаты), то выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется как общая сумма требований продавца, возникающих из такого договора.

4. При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), реализации или предоставления в пользование имущества в нее не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю;

2) суммы акцизов (включая акцизы на минеральное сырье);

3) суммы налога с продаж;

4) суммы вывозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей.

5. При реализации товаров, обращающихся на организованном рынке и имеющих рыночную котировку по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров в установленный договором (контрактом) срок по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) выручка определяется как стоимость этих товаров, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из ожидаемой рыночной цены предмета сделки на день исполнения контракта на организованном рынке, определяемой на основании биржевой котировки (индекса) цены предмета сделки по идентичным (однородным) контрактам, рассчитанной на дату заключения контракта.

При реализации товаров, не обращающихся на организованном рынке и (или) не имеющих рыночной котировки на день заключения сделки с использованием финансовых инструментов срочного рынка, выручка определяется как стоимость этих товаров, указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их рыночной стоимости, исчисленной на день исполнения сделки применительно к порядку, предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

6. В том случае, если реализация (передача) товаров (работ, услуг) осуществлена на безвозмездной основе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) увеличиваются на величину, равную величине выручки от реализации в сопоставимых условиях идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) по рыночным ценам, определяемым применительно к статье 40 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта применяются:

1) при использовании товаров (работ, услуг) внутри организации на цели, не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг);

2) при передаче товаров (работ, услуг) в качестве дара, если расходы налогоплательщика, относящиеся к таким товарам (работам, услугам), ранее им были учтены в составе налоговых вычетов при формировании налоговой базы какого-либо отчетного или налогового периода.

7. При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доходы, полученные в денежной, натуральной и в любой иной форме.

При этом дата возникновения дохода и его величина определяется с учетом положений настоящей статьи.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств налогоплательщика, определяются в порядке, предусмотренном параграфом 5 настоящей главы Кодекса и с учетом положений параграфа 12 настоящей главы Кодекса.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) определяются с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.

Доходы при получении товаров (работ, услуг) и иного имущества, имущественных прав безвозмездно (кроме, предусмотренных пунктом 3 статьи 39 настоящего Кодекса и пунктом 6 настоящей статьи) определяются исходя из их рыночной стоимости на основе действующих на дату их получения цен на такие или аналогичные товары (работы, услуги) и иное имущество. Сведения и (или) информация о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

8. Доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами в российской валюте. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания этих доходов.

9. Если организация в соответствии с заключенным договором обязана реализовать товары (работы, услуги) в счет погашения задолженности Российской Федерации, то доходами от такой сделки признаются суммы, фактически полученные такой организацией, независимо от рыночной цены реализуемых товаров (работ, услуг).

10. Особенности определения доходов для отдельных категорий налогоплательщиков либо в связи с отдельными обстоятельствами устанавливаются параграфами 7-11, 13-16 настоящей главы Кодекса.

11. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов ни по каким иным обстоятельствам.

Статья 252 Прочие доходы.

1. Прочими доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в деятельности других организаций, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой;

2) от продажи-покупки иностранной валюты (кроме сделок, учитываемых в составе выручки от реализации в соответствии с пунктом 1 статьи 251 настоящего Кодекса).

Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки;

3) в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств (кроме случаев, когда штрафы, пени и (или) иные санкции учитываются при определении цены товара (работ, услуг), а также средств, получаемых в возмещение убытков и (или) ущерба;

4) от использования и (или) предоставления в пользование (временное владение или пользование) имущества, имущественных прав (кроме сделок, учитываемых в составе выручки от реализации в соответствии со статьей 251 настоящего Кодекса);

5) в виде процентов, если иное не предусмотрено статьей 251 настоящего Кодекса;

6) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе налоговых вычетов в порядке и на условиях, установленных статьями 268 либо 281 настоящего Кодекса, не использованных в течение отчетного (налогового) периода;

7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), включая имущественные права, в том числе денежных средств, если иное не установлено статьей 253 либо пунктом 3 статьи 39 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик определяет доходы от получения имущества (работ, услуг) в порядке и на условиях, установленных статьей 250 настоящего Кодекса;

8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе либо других аналогичных договорах о совместной деятельности, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 293 настоящего Кодекса, а также в виде превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество или иное аналогичное образование при выходе налогоплательщика из этого простого товарищества либо другого аналогичного образования;

9) в виде дохода прошлых лет, подлежащего включению в состав дохода в порядке, установленном статьей 54 настоящего Кодекса;

10) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

11) в виде превышения суммы дооценки над суммой уценки имущества (кроме амортизируемого имущества), произведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации и на основании учетной политики организации для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены;

12) в виде превышения оценочной стоимости имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) над стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отражено в балансе у передающей стороны –организации;

13) в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (в соответствии со статьями 78 или 79 настоящего Кодекса);

14) в виде дохода, образовавшегося в связи с погашением долга, в отношении которого налогоплательщиком было приобретено право требования, и начисленных по этому долгу процентов (исключая проценты, фактически начисленные первоначальному кредитору);

15) в виде суммы штрафов и других санкций, взимаемых организациями, которым соответствующим законодательством предоставлено право наложения указанных санкций, за нарушение правил и стандартов, устанавливаемых законодательством и (или) этими организациями в пределах своей компетенции;

16) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств при их демонтаже, разборке;

17) в виде экономической выгоды, возникающей у налогоплательщика, являющегося дебитором, в связи с несвоевременным возвратом или невозвратом заемных средств:

а) при возникновении у кредитора права включать суммы соответствующих сомнительных или безнадежных долгов в состав вычетов на формирование сомнительных или безнадежных долгов в порядке, установленном статьями 268 или 281 настоящего Кодекса.

Настоящее положение действует при условии, когда кредитором является налогоплательщик, исчисляющий доходы (расходы) по методу начисления;

б) по истечение установленного законодательством Российской Федерации срока исковой давности или по другим основаниям, в частности, в результате отказа кредитора от требований в отношении этого дебитора;

18) в виде иной экономической выгоды у выгодоприобретателя, в частности:

а) от сделок между взаимозависимыми лицами, образующейся сверх выгоды, которая была бы получена независимыми партнерами.

К таким сделкам относятся также банковские операции и сделки, когда клиентом является учредитель или иное лицо, которое прямо или косвенно может влиять на деятельность банка, в случае, когда уровень процентных ставок по заемным или размещенным средствам или курс продажи (покупки) иностранной валюты ниже (выше) чем обычно принимаемые банком при совершении операций с независимыми партнерами;

б) при вывозе товаров за пределы Российской Федерации по ценам, отличающимся от цен на международных рынках;

в) по бартерным сделкам, осуществленным по ценам, отличающимся от рыночных цен;

г) в связи с отклонением цены товара (работы, услуги) от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) на день совершения сделки сверх предельной границы колебаний рыночной цены по товарам (работам, услугам), устанавливаемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса;

19) суммы использованных не по целевому назначению средств, полученных в рамках благотворительной деятельности либо в виде благотворительной помощи (статья 274 настоящего Кодекса), целевых поступлений, пожертвований (статья 253 настоящего Кодекса). В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.

Налогоплательщики, получившие средства в рамках благотворительной деятельности (помощи) или целевые поступления, пожертвования, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации о фактическом использовании полученных средств.

При этом указанные налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов, полученных от обычной деятельности и подлежащих налогообложению, и доходов, полученных в рамках благотворительной деятельности в виде благотворительной помощи и целевых поступлений (пожертвований).

При нецелевом использовании доходов, полученных в рамках благотворительной деятельности в виде благотворительной помощи или целевых поступлений (пожертвований), их получателем с момента, когда получатель фактически приобретает право пользоваться или распоряжаться указанными средствами, такие средства рассматриваются как доходы от деятельности этого получателя.

Если средства, полученные благотворительной организацией не были использованы в течение года с даты фактического получения, а по целевым долгосрочным программам - в течение срока ее реализации, то такие средства признаются использованными не по целевому назначению;

20) в виде средств, аккумулируемых в порядке, предусмотренном подпунктом 24 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса, использованные не по целевому назначению либо не использованные по целевому назначению в течение двух лет после окончания налогового периода, в котором они первоначально были перечислены организацией, списавшей их на расходы, принимаемые к вычету в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ. Такие средства включаются в состав прочих доходов организации, их получившей, с даты их включения передающей стороной в состав вычетов.

Средства целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ учитываются обособленно у каждой перечисляющей и принимающей организации с указанием срока, когда они первоначально были перечислены организацией, списавшей их на расходы в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ, принимаемых к вычету. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства, указанные средства с даты их получения рассматриваются как подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой прочие доходы;

21) в виде средств, полученных организацией, входящей в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), действующей на основании нормативных правовых актов о РОСТО, и использованных этой организацией не по целевому назначению либо не использованных по целевому назначению в течение двух лет после окончания налогового периода, в котором были осуществлены расходы организацией, перечислившей эти средства (в порядке, установленном подпунктом 6 пункта 4 статьи 275 настоящего Кодекса).

Организации, получившие целевые отчисления, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета специальную налоговую декларацию о фактическом использовании полученных средств. При этом организации, входящие в структуру РОСТО, должны вести раздельный учет поступлений и использования указанных отчислений и других доходов и расходов. При нецелевом использовании таких средств их получателем, с момента получения средства подлежат включению в состав прочих доходов организации - получателя целевых средств;

22) отчисления для формирования целевых инвестиционных средств по развитию и обеспечению функционирования атомных электростанций в процентах от объема реализуемой продукции (работ, услуг), используемые по целевому назначению;

23) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение капитала организации в части сформированной за счет взносов акционеров (учредителей), если такое уменьшение осуществлено без изменения на эту же величину определенных учредительными документами организации взносов (вкладов) акционеров (учредителей) организации;

24) в виде положительной разницы между ценой размещения и ценой выкупа (приобретения) организацией собственных акций (долей, паев) при выкупе их у владельцев, а также в виде положительной разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью собственных акций организации, ранее выкупленных у их владельцев, при последующей продаже этих акций;

25) в виде суммы возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) были приняты к вычету при формировании налоговой базы в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса;

26) в виде средств, полученных организацией от реализации в установленном законодательством порядке залога и (или) заклада в части, относящейся к компенсации понесенных этой организацией расходов, связанных с оплатой услуг по содержанию и (или) реализации предметов залога и (или) заклада;

27) другие доходы.

2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных должником в порядке, предусмотренном параграфом 5 настоящей главы.

Доходы при получении товаров (работ, услуг) и иного имущества, имущественных прав безвозмездно (кроме, предусмотренных пунктом 3 статьи 39 настоящего Кодекса и пунктом 6 статьи 251 настоящего Кодекса) определяются исходя из их рыночной стоимости на основе действующих на дату их получения цен на такие или аналогичные товары (работы, услуги) и иное имущество. Сведения и (или) информация о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Неоплаченная кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включается в доход налогоплательщика в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете этого налогоплательщика без учета налогов по указанной кредиторской задолженности.

Доходы при иных поступлениях принимаются в фактических суммах поступлений.

Статья 253. Доходы, не подлежащие налогообложению

1. Не признаются доходами, подлежащими налогообложению:

1) налоги, включенные в цену товаров (работ, услуг) и учитываемые при расчетах с бюджетами, а именно:

суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю;

суммы акцизов (включая акцизы на минеральное сырье);

суммы налога с продаж;

суммы вывозных таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

2) средства (в том числе имущество), полученные налогоплательщиком от других лиц в виде кредита или займа;

3) средства (в том числе имущество), полученные в качестве залога на период действия договора займа (кредитного договора). Средства, полученные организацией-заимодавцем от реализации, в установленном законодательством порядке, объектов залога (заклада), направленные на возмещение понесенных им расходов по хранению и реализации залога, подлежат включению в состав доходов;

4) средства, полученные от реализации объектов залога (заклада), направленные на погашение задолженности по процентам, начисленным по займам (кредитам), предусматривающим обеспечение в виде залога (заклада), не признаются доходом от реализации объекта залога (заклада);

5) суммы, поступившие комиссионеру, агенту или иному поверенному при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договорам в пользу комитента, принципала или иного доверителя, за исключением вознаграждений и возмещения затрат, подлежащих выплате этому комиссионеру, агенту или иному поверенному;

6) суммы резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемых в соответствии с требованиями законодательства, неиспользованных на конец отчетного (налогового) периода или восстановленных при повышении рыночной цены ценных бумаг, или реализации, погашении и прочем выбытии ценных бумаг;

7) суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

8) средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью), в виде инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

9) превышение номинальной стоимости над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) при продаже акций, ранее выкупленных их у владельцев;

10) средства, полученные организациями системы государственного резерва Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственного и мобилизационного резервов, направляемые на восстановление запасов государственного и мобилизационного резервов;

11) полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) средства, предоставляемые Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти или органам местного самоуправления, организациям в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными или иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации;

12) средства, полученные организациями в рамках целевого финансирования:

а) для осуществления поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса при передаче таких средств внутри группы, состоящей из основной и дочерних организаций. Положения настоящего подпункта применяются с учетом положений подпункта 20 пункта 1статьи 252 настоящего Кодекса;

б) организациями структуры РОСТО в соответствии с подпунктом 6 пункта 4 статьи 275 настоящего Кодекса на цели, определенные нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность РОСТО;

в) при перераспределении между организациями структуры РОСТО целевых средств, ранее учтенных в уменьшение налоговой базы в соответствии с подпунктом 6 пункта 4 статьи 275 настоящего Кодекса, при использовании их на указанные цели, в порядке, определенном подпунктом 21 пункта 1 статьи 252 настоящего Кодекса;

г) в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 275 настоящего Кодекса;

13) полученные одной российской организацией от другой организации основные средства при соблюдении всех следующих условий:

а) принимающая организация имеет место нахождения вне территорий, на которых действуют специальные таможенные режимы;

б) уставный (складочный) капитал (фонд) принимающей организации не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

в) указанные основные средства в сроки не позднее одного года со дня их получения переданы в эксплуатацию для производства и реализации товаров (работ, услуг), а для некоммерческих организаций - для осуществления основной (не связанной с предпринимательской) уставной деятельности, ради которой созданы эти некоммерческие организации;

14) основные средства, полученные организациями пожарной охраны на деятельность, осуществляемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о противопожарной безопасности;

15) основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (при передаче их между двумя или более организациями, входящими в структуру РОСТО) для использования в целях, определенных нормативными правовыми актами о РОСТО;

16) стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

17) стоимость горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого от других шахт (разрезов) в рамках одной российской организации либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли;

18) полученные одной организацией от другой организации основные средства и иное имущество, собственником которых является Российская Федерация, субъект Российской Федерации, орган местного самоуправления, по решению собственника такого имущества или уполномоченного им органа или организации;

19) стоимость дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества, осуществленном за счет средств от переоценки этим обществом основных фондов, проводимой по решению Правительства Российской Федерации;

20) стоимость доли прибыльной продукции, принадлежащей по условиям соглашения государству и реализованной участником соглашения о разделе продукции, а также стоимость компенсационной продукции, являющейся по условиям соглашения собственностью инвестора - участника соглашения о разделе продукции.

2. Не признаются доходами, подлежащими налогообложению целевые поступления:

1) использованные по назначению целевые поступления (финансирование) для бюджетных организаций.

Настоящий порядок применяется только в отношении целевых поступлений (финансирования), определяемых в соответствии с бюджетным законодательством;

2) использованные по назначению целевые поступления, пожертвования для некоммерческих организаций.

Целевыми поступлениями для некоммерческих организаций в целях настоящего Кодекса признаются поступления, используемые на содержание и ведение основной уставной деятельности этими некоммерческими организациями, ради которой они созданы, и не используемые ими для иной деятельности.

К таким целевым поступлениям относятся:

а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, членские взносы в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства (коллегии адвокатов, нотариальные палаты и иные аналогичные объединения), паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и осуществляемые жертвователем за счет собственных источников. Настоящее положение применяется, если такие взносы, вклады или пожертвования не являются обязательным условием для осуществления деятельности плательщиками таких взносов, вкладов и пожертвований равно как не являются условием предоставления некоммерческой организацией услуг, необходимых для ведения этими лицами (плательщиками таких взносов, вкладов и пожертвований) деятельности;

б) благотворительная помощь, полученная от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность (статья 274 настоящего Кодекса), равно как помощь, полученная по обстоятельствам, предусмотренным подпунктом 12 пункта 1 настоящей статьи;

в) суммы финансирования из бюджетов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление основной уставной деятельности некоммерческих организаций;

г) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов.

3. Не признаются целевыми поступлениями в целях настоящего пункта подакцизные товары, полезные ископаемые или минеральное сырье, полученные в качестве пожертвований от жертвователей либо полученные в качестве благотворительной помощи от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность, либо полученные в качестве помощи по обстоятельствам, предусмотренным подпунктом 10 пункта 1 настоящей статьи.

Не признаются целевыми поступлениями в целях настоящего пункта также доходы, полученные от реализации некоммерческой организацией имущества, право на получение которого у некоммерческой организации возникает в силу того, что указанное имущество (работы, услуги) передается ей собственником такого имущества в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность. Полученные в результате такого отчуждения доходы рассматриваются с момента их получения как доходы, подлежащие налогообложению.

4. Положение настоящей статьи применяется при условии, что зачисление и расходование целевых поступлений в денежной форме осуществляется на отдельном счете в банке, а в случае целевых поступлений в неденежной форме – приход и расход имущества осуществляется по реестрам (актам).

Параграф 4. Налоговые вычеты

Статья254. Группировка налоговых вычетов

1. Налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами в целях настоящего Кодекса признаются необходимые, обоснованные и документально подтвержденные, расходы, оценка которых выражена в денежной форме, осуществленные налогоплательщиком для получения дохода.

Под необходимыми расходами понимаются экономически обоснованные, и (или) предусмотренные нормативными актами расходы, без осуществления которых невозможно производство соответствующих видов продукции (товаров, работ, услуг), либо их реализация.

Под обоснованными расходами понимаются расходы, осуществляемые в соответствии со сложившимися обычаями делового оборота с учетом связи между произведенными расходами и получением доходов (соответствие доходов и расходов) не противоречащими действующему законодательству. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, оформленные оправдательными документами в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Указанные расходы принимаются к вычету в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в соответствии с принятым налогоплательщиком методом отражения доходов (расходов) (параграф 5 настоящей главы Кодекса).

2. Налоговые вычеты в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на вычеты, связанные с производством и реализацией товаров (услуг, работ) и прочие вычеты.

К вычетам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся расходы по изготовлению (приобретению), хранению и (или) реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Для организаций, предоставляющих за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свое имущество по договору аренды (лизинга) и (или) имущественные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг) считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Расходами, связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), признаются также суммы амортизационных отчислений, начисляемых в возмещение расходов налогоплательщика по основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.

Прочие вычеты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), определяются в соответствии со статьей 267 настоящего Кодекса.

3. Проценты (статья 43 настоящего Кодекса) принимаются к вычету с учетом положений статей 267, 280 и 294 настоящего Кодекса. При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска долговых обязательств срока обращения, принимаются к вычету в суммах, начисленных за время фактического нахождения этих долговых обязательств у третьих лиц, а по государственным и муниципальным ценным бумагам – у налогоплательщика.

4. Особенности определения расходов, принимаемых к вычету для отдельных категорий налогоплательщиков либо в связи с отдельными обстоятельствами устанавливаются параграфами 7-16 настоящей главы.

5. Положения настоящего параграфа равно как других параграфов настоящей главы не могут служить основанием для того, чтобы одни и те же суммы расходов принимались к вычету более одного раза.

Если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам вычетов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Статья 255. Налоговые вычеты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

1. Налоговые вычеты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включают, в частности:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

5) расходы на освоение природных ресурсов;

6) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

7) страховые взносы по обязательному и добровольному страхованию;

8) прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

2. Особенности определения расходов по оказанию банковских услуг, услуг страховщиков и негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, организаций потребительской кооперации устанавливаются параграфами 7-11, 13-15 настоящей главы.

3. Не относятся к расходам, связанным с производством товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (созданию) основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и другого амортизируемого имущества, используемых при производстве и реализации товаров (работ, услуг).

Не относятся к расходам, связанным с производством товаров (работ, услуг), расходы на непроизводственные цели, в частности, перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, если только такая организация отдыха, развлечений или досуга не является обычной экономической деятельностью налогоплательщика.

Не относятся к расходам организации вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг до момента реализации ценных бумаг или доли участия в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации.

Статья 256. Материальные расходы

1. К материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение:

1) сырья и (или) материалов, входящих в состав произведенных (приобретенных) и реализованных товаров и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) материалов, расходуемых (используемых):

а) в процессе производства товаров (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;

б) для упаковки произведенных (приобретенных) и реализованных товаров;

в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

3) запасных частей для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке в организации;

5) топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

2. Стоимость материальных ресурсов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж при приобретении за наличный расчет), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов по транспортировке и хранению и иных затрат, связанных с приобретением материальных ресурсов.

3. Если стоимость принятой от поставщика вместе с материальным ресурсом тары включена в цену этого ресурса, из общей суммы расходов по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт в части материалов).

4. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства в целях настоящего Кодекса понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к указанным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства товаров (работ, услуг) или реализованы на сторону;

2) по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

5. К материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия текущего характера или отчисления на такие предстоящие расходы, если иное не установлено статьей 263 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи или порчи при хранении материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли (в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

Статья 257. Расходы на оплату труда

1. В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам организации в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные начисления (выплаты), связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (выплаты), а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные (выплаченные) по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления (выплаты) стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации:

а) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты работникам по стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на них - исходя из государственных регулируемых розничных цен;

б) начисления (выплаты) стимулирующего характера по системным положениям, в частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) начисления (выплаты) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, оплата за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, расходы на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и иные подобные услуги);

д) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

е) начисления (выплаты), предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, принимается в размере не свыше двухнедельного среднего заработка работника, определяемого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации);

ж) оплата труда, сохраняемая за время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке предусмотренном законодательством, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или выполнением государственных обязанностей;

з) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

и) начисления (выплаты) работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

к) начисления (выплаты), обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления (выплаты) по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных или высокогорных местностях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

л) надбавки к начислениям (выплатам), предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

м) оплата в соответствии с законодательством Российской Федерации учебных отпусков, предоставляемых персоналу организации, успешно обучающемуся в вечерних или заочных высших или средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) или заочных общеобразовательных школах;

н) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

о) доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством Российской Федерации;

п) суммы платежей (взносов) работодателей, выплачиваемые по договорам страхования работников.

Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда в случаях страхования по договорам:

долгосрочного страхования жизни, долгосрочного страхования пенсий или негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу этих работников с российскими организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности (страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами), если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. При этом договора страхования пенсии или негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, дающих право на установление государственной пенсии;

добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода.

Положения настоящего подпункта применяются при условии отсутствия у работодателя просроченной более чем на шесть месяцев налоговой задолженности.

Расходы по договорам долгосрочного страхования жизни, долгосрочного добровольного страхованию пенсии или негосударственного пенсионного обеспечения принимаются к вычету в размере, установленном настоящим подпунктом.

Расходы по договорам долгосрочного страхования жизни, долгосрочного добровольного страхованию пенсии принимаются к вычету в размере, не превышающем две тысяч рублей в год на одного застрахованного работника, а расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения принимаются к вычету в размере не более 9 процентов от расходов на оплату труда.

При этом налогоплательщик имеет право применить вычет либо по договорам долгосрочного страхования жизни, долгосрочного добровольного страхованию пенсии либо по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающем выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при утрате застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей принимаются к вычету в размере, не превышающем пяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

В случае любого изменения условий договора страхования либо его расторжения расходы работодателя по такому договору, ранее включенные в расходы на оплату труда, не признаются подлежащими вычетам с момента осуществления таких расходов;

р) суммы в размере тарифной ставки или оклада, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям, предусмотренные коллективными договорами;

с) суммы, начисленные (выплаченные) за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

т) начисления (выплаты) по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

у) оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

ф) оплата труда физических лиц, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), если расчеты с ними за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией.

При этом расходы на оплату труда физических лиц за выполнение работ (услуг) по договорам подряда определяются исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

х) другие виды начислений (выплат), предусмотренные в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде;

3) начисления (выплаты) военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

2. Относятся к расходам на оплату труда, осуществленные сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации:

1) расходы при командировании работников организаций внутри Российской Федерации и за ее пределы (суточные и расходы по найму жилого помещения);

2) суммы выплаченных подъемных.

3. Не включаются в расходы на оплату труда и не принимаются к вычету следующие начисления (выплаты) работникам этих организаций в денежной или натуральной формах и расходы, связанные с их содержанием, в частности:

1) расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или служащим организаций, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) суммы материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное или индивидуальное жилищное строительство, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в отдаленных районах Дальнего Востока);

5) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления (выплаты) в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация, в том числе частичная стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

6) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства;

7) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных) товаров (работ, услуг) работникам организации или другим физическим лицам, а также при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания в организации;

8) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую литературу, и товаров (работ, услуг) для личного потребления работников, а также других аналогичных начислений (выплат);

9) расходы (за исключением расходов, предусмотренных подпунктом “п” пункта 1 настоящей статьи) по договорам долгосрочного страхования жизни, долгосрочного страхования пенсий или негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу этих работников, добровольного медицинского страхования работников, договорам добровольного личного страхования;

10) иные виды начислений (выплат), не связанные непосредственно с оплатой труда.

Статья 258. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются материальные или нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах владения, пользования и распоряжения и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Капитализируемые расходы (статьи 262-264 настоящего Кодекса) также признаются амортизируемым имуществом.

Налогоплательщик вправе принимать к вычету стоимость амортизируемого имущества посредством отнесения (списания) на расходы соответствующих амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим параграфом.

2. К амортизируемому имуществу, если иное не определено пунктом 3 настоящей статьи, относятся:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

4) капитализируемые расходы (статьи 262-264 настоящего Кодекса).

3. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

1) основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы бюджетных организаций;

2) основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы некоммерческих организаций;

3) основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полученные по договору дарения и безвозмездно (в том числе при приватизации);

4) основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в доле стоимости, приходящейся на величину этих средств);

5) основные средства, приобретенные с использованием налоговых льгот, в части расходов на финансирование капитальных вложений, ранее исключенных из налоговой базы;

6) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и иные подобные объекты);

7) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (кроме рабочего скота);

8) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных средств, в порядке, определенном пунктом 15 статьи 259 настоящего Кодекса.

Статья 259. Группировка амортизируемого имущества

1. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве и реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации, со сроком полезного использования превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К основным средствам, если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, относятся:

1) здания;

2) сооружения (включая передаточные устройства);

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника и оргтехника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) рабочий скот, продуктивный и племенной скот;

10) многолетние насаждения;

11) внутрихозяйственные дороги;

12) капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и иные объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения или улучшение земель определяются ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

13) прочие основные средства.

Расходы на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей, в частности, могут быть включены в состав прочих основных средств.

При этом при отнесении имущества к основным средствам учетной единицей основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

2. Нематериальными активами признаются приобретенные права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам в составе амортизируемого имущества, если иное не установлено пунктом 3 статьи 258 настоящего Кодекса, относятся, в частности:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак или знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Не относятся к нематериальным активам опционы (права на осуществление конкретной сделки) и иные аналогичные финансовые инструменты срочного рынка.

3. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

1) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, независимо от их стоимости;

2) предметы (в том числе тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов), стоимость которых (за единицу) на дату приобретения не превышает 20 тысяч рублей, независимо от срока их полезного использования.

Положения настоящего пункта не распространяются на сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, а также на рабочий скот. Указанные предметы (скот) относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

3) следующие предметы, независимо от их стоимости и срока использования:

а) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и иные орудия);

б) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

в) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам, а также одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения или других бюджетных организациях;

г) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, расходы по возведению которых относятся к расходам по осуществлению строительных работ в составе накладных расходов;

д) предметы, предназначенные для выдачи напрокат (на срок не более 2 месяцев);

е) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

ж) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

з) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и иные подобные предметы);

и) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты).

4. Все амортизируемое имущество организации объединяется в следующие амортизационные группы:

1) первая группа - здания (подпункт 1 пункта 1 настоящей статьи);

2) вторая группа - сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные активы и другие объекты, относящиеся к основным средствам (подпункты 2 и 12 пункта 1 настоящей статьи, пункт 2 настоящей статьи);

3) третья группа - машины и оборудование (подпункты 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи);

4) четвертая группа - вычислительная техника и оргтехника (подпункт 5 пункта 1 настоящей статьи);

5) пятая группа - транспортные средства (подпункт 6 пункта 1 настоящей статьи);

6) шестая группа - производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства (подпункты 7-11 и 13 пункта 1 настоящей статьи);

7) седьмая группа - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (пункт 3 настоящей статьи).

При этом имущество, взятое в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу и учитывается на балансе у арендодателя по сумме расходов арендодателя на приобретение имущества и расходов арендодателя на доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования по целевому назначению. При этом у арендатора имущество, принятое в финансовую аренду, учитывается за балансом.

5. Амортизируемое имущество включается в амортизируемую группу по первоначальной стоимости, за исключением возмещаемых налогов, определяемой как сумма расходов на его приобретение (сооружение, изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования по целевому назначению, (с учетом положений подпунктов 4 и 5 пункта 3 статьи 258 настоящего Кодекса), за исключением средств транспорта (водного, воздушного или наземного), предназначенного для перевозки людей, если эксплуатация этих средств транспорта не является основной деятельностью организации.

Указанные средства транспорта включаются в состав амортизационной группы в соответствии с их условной расчетной стоимостью.

Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых не превышает 200 тысяч рублей, условная расчетная стоимость совпадает с первоначальной, а для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает 200 тысяч рублей, условная расчетная стоимость принимается равной 50 процентов их первоначальной стоимости или 200 тысяч рублей в зависимости от того, какая сумма является большей.

Для пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых не превышает 300 тысяч рублей, условная расчетная стоимость принимается равной 50 процентов их первоначальной стоимости или 300 тысяч рублей, в зависимости от того, какая сумма является большей.

Для прочих средств транспорта условная расчетная стоимость принимается равной 50 процентов их первоначальной стоимости.

При этом положительная разница между первоначальной стоимостью указанных средств транспорта и их условной расчетной стоимостью не рассматривается как убыток и не уменьшает налоговую базу.

Предусмотренный настоящим пунктом порядок применяется также в отношении амортизируемого имущества, получаемого (приобретаемого) в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, если иное не определено статьей 291 настоящего Кодекса.

6. Амортизируемое имущество, приобретенное налогоплательщиком до вступления настоящей главы в действие, включается в состав соответствующей амортизируемой группы по остаточной стоимости, определенной на момент вступления настоящей главы в действие, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи и учитывается для амортизации отдельно от другого амортизируемого имущества.

7. Основные средства, при приобретении которых была использована налоговая льгота, разрешающая уменьшать величину налогооблагаемого дохода (налоговой базы) на сумму произведенных капитальных вложений, включаются в амортизационную группу по первоначальной стоимости или условной расчетной стоимости (для введенных в эксплуатацию до вступления настоящей главы в действие - по остаточной стоимости на момент вступления настоящей главы в действие), уменьшенной на сумму таких капитальных вложений, осуществленных в рамках налоговых льгот применительно к стоимости приобретения указанных основных средств.

8. Основные средства, сделки с которыми подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав соответствующей амортизационной группы не ранее их регистрации.

9. По каждой амортизационной группе на начало отчетного периода должны быть выведены итоговые суммы амортизируемой стоимости в порядке, предусмотренном статьей 261 настоящего Кодекса.

10. По мере передачи в производство или ввода в эксплуатацию стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом стоимость основных средств включается в суммарный баланс соответствующей группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в действие, а стоимость нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с первого числа месяца, следующего за месяцем передачи для использования в производстве товаров (работ, услуг).

11. Включение стоимости амортизируемого имущества в суммарный баланс амортизируемой группы производится применительно к порядку, установленному пунктом 5 настоящей статьи.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.

12. При использовании в организации основных средств собственного производства их стоимость включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы по фактическим расходам на производство этих основных средств (увеличенным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств).

13. Суммарный баланс каждой амортизационной группы первого числа каждого месяца уменьшается на суммы начисленных по этой группе за предыдущий месяц амортизационных отчислений.

14. Если в течение налогового периода основные средства, нематериальные активы или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были списаны в связи с их реализацией, передачей, уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на их остаточную стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были реализованы, переданы, уничтожены, утрачены, потеряны или было произведено их списание по другим обстоятельствам.

Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 261 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

15. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается (увеличивается) на остаточную стоимость законсервированных (расконсервированных) объектов первого числа месяца, следующего за месяцем, когда была произведена такая консервация (расконсервация). При этом законсервированные объекты учитываются отдельно.

При определении остаточной стоимости (статья 261 настоящего Кодекса) объектов, подвергавшихся консервации, в том числе при повторном включении в состав амортизационной группы, учитываются только те месяцы, в течение которых указанные объекты находились на суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Положения настоящего пункта применяются, если консервация (расконсервация) объектов осуществляется на основании распоряжения руководства организации, предусматривающего меры по обеспечению сохранности и безопасности консервируемых объектов, и при условии письменного уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика. Указанные положения применяются только в отношении объектов, неиспользуемых в течение трех или более месяцев, и не применяются в случаях простоя (неиспользования) таких объектов или хранения законсервированных объектов в неопечатанном виде.

16. Амортизация капитализируемых расходов осуществляется в порядке, установленном статьями 262-264 настоящего Кодекса.

Статья 260. Амортизационные отчисления и нормы амортизации

1. Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками по окончании каждого календарного месяца в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Амортизационные отчисления за каждый отчетный месяц (за каждый месяц отчетного периода) определяются отдельно по каждой амортизационной группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.

3. Если в течение какого-либо календарного месяца организация была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания этого месяца, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:

1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемой организацией за промежуток времени с первого числа того месяца, в котором назначена ликвидационная комиссия, до дня завершения ликвидации, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке началась реорганизация, до дня ее завершения;

2) амортизационные отчисления начисляются учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

4. В целях налогообложения устанавливаются следующие нормы амортизации (в процентах) по группам:

Группа

Норма амортизации (месячная)

Основная

Специальная

Для имущества,
принятого на баланс
до введения в
действие Налогового
кодекса Российской
Федерации

Первая
вторая
третья
четвертая
пятая
шестая
седьмая

0.65
1.5
2.0
4.0
3.5
4.5
25.0

0.78
1.8
2.4
4.8
4.2
5.4
30.0

0.5
1.2
1.5
3.5
3.0
3.5
20.0

5. Специальная норма амортизации применяется организациями, использующими основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности и для основных средств, которые является предметом договора финансовой аренды (лизинга).

Организации, использующие основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальные нормы амортизации только в отношении указанных основных средств (оборудования). Если организация имеет на балансе как используемые, так и неиспользуемые в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) основные средства, а также основные средства, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то для применения специальных норм амортизации организация обязана выделить используемые в таких условиях основные средства (оборудование) в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп, соответственно уменьшая суммарные балансы основных амортизационных групп.

В аналогичном порядке в составе соответствующих амортизационных групп выделяются амортизационные подгруппы для основных средств (имущества), принятых на баланс до введения в действие настоящего Кодекса.

Организации, имеющие на балансе основные средства, отнесенные к первой, второй и (или) третьей группам, принятые до введения настоящей главы Налогового кодекса Российской Федерации, строительство которых осуществляется в течение длительных сроков с введением их в эксплуатацию отдельными участками (объектами, строениями), вправе применять по этим основным фондам нормы амортизации, предусмотренные пунктом 4 в графах “основная” и “специальная”.

Организации, имеющие на балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, принятые участником лизинговой сделки до введения настоящей главы Налогового кодекса Российской Федерации, вправе выделить в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества производится отдельно по каждой единице в соответствии с методом и нормами, существующими на момент постановки имущества на баланс и коэффициентом ускорения, применяемым для этих объектов в соответствии с договором финансовой аренды.

6. Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных пунктом 4 настоящей статьи, по решению руководителя организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Копия решения об использовании при налогообложении пониженных норм амортизации направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение одного месяца со дня принятия такого решения.

7. При выбытии (списании) амортизируемых средств в организациях, использующих пониженные нормы амортизации перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится.

8. Каждой амортизационной группе соответствует минимальный срок полезной эксплуатации имущества. По истечении минимального срока полезной эксплуатации организация может вывести имущество из состава амортизационной группы как физическую единицу без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода имущества из ее состава. Организация имеет право в отношении имущества, включенного в седьмую амортизационную группу, по которому фактический срок использования меньше минимального срока полезной эксплуатации, предусмотренного настоящей статьей, установить в соответствии с учетной политикой иной порядок выведения этого имущества из состава амортизационной группы. Организация может вывести указанное имущество из состава амортизационной группы как физическую единицу без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату передачи этого имущества в эксплуатацию или дату его фактического использования.

Амортизационная группа

Минимальный срок полезной эксплуатации имущества (лет)

 

Основная группа

специальная группа

первая

30

25

вторая

13

10,5

третья

9,5

8

четвертая

5

4

пятая

5,5

4,5

шестая

4,5

3,5

седьмая

1

1

9. При приобретении амортизируемого имущества, бывшего в эксплуатации, покупатель имеет право учитывать суммарный срок эксплуатации имущества при условии, что в договоре о продаже имущества указан срок его эксплуатации у предшествующих владельцев. Если установить суммарный срок эксплуатации имущества не представляется возможным организация - покупатель может вывести имущество из состава амортизационной группы как физическую единицу без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода имущества из ее состава после того налогового периода, в конце которого остаточная стоимость этого имущества уменьшается до величины, не превышающей 5 тысяч рублей.

Статья 261. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества

1. Остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется по формуле:

n

Sn = S (1 - 0, 01 k) ,

где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса,

k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего Кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Статья 262. Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств

1. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, в совокупности не превышающие 10 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с положениями пункта 5 статьи 259 настоящего Кодекса, рассматриваются как материальные расходы и принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

2. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности превышающие норматив, установленный пунктом 1 настоящей статьи, зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемого имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

4. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, сделки с которыми подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, включаются в состав налоговых вычетов после регистрации указанных сделок.

Статья 263. Расходы на освоение природных ресурсов

1. Расходами на освоение природных ресурсов в целях настоящей статьи признаются капитализируемые расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, осуществляемых перед началом освоения запасов полезных ископаемых, за исключением расходов, осуществляемых за счет бюджетных и других целевых государственных средств, в том числе за счет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, остающихся в распоряжении организаций, а также за исключением расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 258, пунктами 1-3 статьи 259, статьями 262, 264 настоящего Кодекса.

К расходам на освоение природных ресурсов относятся, в частности, расходы на:

1) поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), включая расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации;

2) подготовку территории к ведению горных работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после вступления в действие настоящей главы, в целях налогообложения признаются амортизируемым имуществом и учитываются на индивидуальном балансе соответствующей амортизационной подгруппы по участку недр. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются на индивидуальных балансах соответствующих амортизационных подгрупп по каждому участку недр в обоснованной доле, определяемой налогоплательщиком по согласованию с федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальным управлением.

В случае если иное не предусмотрено настоящим пунктом, индивидуальный баланс на освоение природных ресурсов по соответствующей подгруппе включается в суммарный баланс второй амортизационной подгруппы (подпункт 2 пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором на участке недр начата промышленная (опытно-промышленная) добыча полезных ископаемых или эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

В случае, если расходы на оказавшиеся безрезультатными поиски и оценку месторождений и (или) разведку полезных ископаемых учтены на индивидуальном балансе расходов по таким работам, то указанные расходы (учтенные в индивидуальном балансе) по решению налогоплательщика включаются в суммарный баланс второй или шестой амортизационной группы (соответственно подпункт 2 или подпункт 6 пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых или геологоразведочных работ в связи с их бесперспективностью и об отказе от всех прав, предоставленных лицензией (разрешением) в отношении соответствующего участка недр, если иное не предусмотрено абзацами четвертым или пятым настоящего пункта. Безрезультатными в целях налогообложения признаются геолого-поисковые или геологоразведочные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующем участке недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых (бесперспективностью коммерческого открытия), разработка и использование которых окажется возможной и целесообразной, либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Порядок, предусмотренный абзацем третьим настоящего пункта, применяется также к расходам на освоение природных ресурсов, учтенным на индивидуальном балансе таких расходов по части территории (акватории), предусмотренной лицензией, если условиями этой лицензии установлены возможность либо обязательство пользователя недр прекратить дальнейшие работы и отказаться в течение установленного срока от предоставленных прав в отношении оказавшейся бесперспективной части территории (акватории).

Налогоплательщик не имеет права включать в состав амортизируемого имущества или иначе включать в вычеты расходы на безрезультатные работы, если в течение 5 лет до предоставления ему прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр налогоплательщиком или взаимозависимыми с ним лицами уже осуществлялись на этом участке такие же или аналогичные работы, оказавшиеся безрезультатными.

Порядок включения индивидуального баланса расходов на освоение природных ресурсов в суммарный баланс второй или шестой амортизационных групп, предусмотренный абзацем третьим настоящего пункта, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа либо группы таких скважин, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины (группы скважин), а также последующую ликвидацию скважины (группы скважин). Если скважина или все скважины группы оказались непродуктивными и налогоплательщик отказался от всех прав, предоставленных лицензией (разрешением) в отношении соответствующего участка недр, то признанные безрезультатными расходы включаются в шестую амортизационную группу (в случае, если иное не предусмотрено абзацем пятым настоящего пункта). Если скважина или хотя бы одна из скважин окажется продуктивной и (или) налогоплательщик не отказался от всех прав, предоставленных лицензией (разрешением) в отношении соответствующего участка недр, то признанные безрезультатными расходы включаются во вторую амортизационную группу. Указанный порядок применяется независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации скважины (группы скважин). Расходы, учтенные в индивидуальном балансе амортизационной подгруппы по соответствующей скважине (группе скважин), включаются налогоплательщиком в суммарный баланс второй или шестой амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик полностью завершил работы по ликвидации разведочной скважины или всех скважин в группе в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, и уведомил об этом федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение.

Решение налогоплательщика, указанное в абзацах третьем или шестом настоящего пункта, принимается им один раз в отношении каждого индивидуального баланса соответствующих расходов и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своей регистрации о принятом в отношении каждого индивидуального баланса решении не позже установленного настоящей главой предельного срока представления декларации по налогу на доход организаций за налоговый период, в котором фактически соответствующий индивидуальный баланс расходов начал включаться в суммарный баланс амортизационной группы, заявленной налогоплательщиком для этого индивидуального баланса.

3. Положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи применяются только к необходимым и обоснованным расходам на освоение природных ресурсов по выполняемым самостоятельно работам или приобретаемым у третьих лиц работам (услугам), геологической и иной информации, необходимой в соответствии с установленными требованиями к геологическому изучению недр, безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды.

Расходы на освоение природных ресурсов амортизируются в части расходов, не профинансированных за счет бюджетных и других государственных целевых средств, а также целевых поступлений из средств, аккумулируемых в порядке, установленным подпунктом 24 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с главой 31 настоящего Кодекса. Такие расходы принимаются при наличии документального подтверждения об объемах выполненных работ. Факт выполнения геологоразведочных работ и их физические объемы подтверждаются актом о выполненных работах, утвержденным федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальным подразделением.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации, а также расходы на самостоятельно проведенные работы учитываются в целях налогообложения по фактическим расходам, но не выше рыночной цены соответствующих работ (услуг) или информации, с учетом предельной границы колебаний такой рыночной цены. Рыночная цена работ (услуг) или информации, являющейся результатом подобных работ (услуг), определяется с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с использованием, при необходимости, в качестве дополнительного информационного источника данных, признанных в международной практике источников информации о подобных рыночных ценах, а указанная предельная граница устанавливается в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если работы выполнены, услуги предоставлены или информация подготовлена взаимозависимыми с налогоплательщиком лицами, организациями, созданными (инкорпорированными) или зарегистрированными в государствах либо на территориях, имеющих более благоприятный, чем в Российской Федерации, режим налогообложения, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, или приобретены у таких организаций или физических лиц, а также по сделкам на основе товарообменных (бартерных) операций или осуществленным на бесконкурсной основе, либо если соответствующие работы выполняются, информация подготавливается налогоплательщиком самостоятельно, обоснованность принятой налогоплательщиком рыночной цены соответствующих работ (услуг) или информации (в случае, если работы выполнены, информация подготовлена налогоплательщиком самостоятельно, - расходов) должна быть подтверждена независимым оценщиком, имеющим лицензию, выданную органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации осуществлять контроль за оценочной деятельностью по таким объектам, либо непосредственно этим федеральным органом. Правила отнесения территории к территории с более благоприятным налоговым режимом определяются в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 264. Расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки

1. Расходами на научные исследования и опытно - конструкторские разработки признаются расходы, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

Не включаются в указанные расходы расходы, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса.

2. Расходы налогоплательщика на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются амортизируемым имуществом и включаются в суммарный баланс третьей амортизационной группы (подпункт 3 пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса) после завершения этих исследований или разработок (подписания сторонами акта сдачи-приемки).

Указанные расходы включаются в суммарный баланс амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены и оплачены такие исследования, при условии использования указанных исследований и разработок при производстве и реализации товаров (работ, услуг).

Расходы налогоплательщика на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, исследования по которым не дали положительного результата подлежат включению в суммарный баланс третьей амортизационной группы (подпункт 3 пункта 4 статьи 259 настоящего Кодекса) в размере, не превышающем 50 процентов фактически осуществленных расходов.

3. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования или опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности этими организациями.

Статья 265. Расходы по обязательному и добровольному страхованию

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включают страховые взносы по всем видам обязательного (определенным соответствующим Законом) страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

1) средств транспорта (водного, воздушного или наземного, трубопроводного), расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2) грузов;

3) основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;

4) ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Статья 266. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), помимо расходов, предусмотренных статьями 256 - 265 настоящего Кодекса, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в том числе:

а) налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в части, не возмещаемой налогоплательщику в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса;

б) акцизы по приобретенным подакцизным товарам (услугам) и подакцизному минеральному сырью в части, не возмещаемой налогоплательщику в соответствии с главой 22 настоящего Кодекса;

в) единый социальный налог (взнос);

г) государственная пошлина;

д) ввозные таможенные пошлины и таможенные сборы;

е) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

ж) налог на пользование недрами (без учета бонусов);

з) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

и) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

к) сбор за право пользования объектами животного мира, водными и биологическими ресурсами;

л) лесной налог;

м) водный налог;

н) экологический налог;

о) федеральные лицензионные сборы;

п) налог на имущество организаций;

р) налог на недвижимость;

с) налог с продаж (если сумма налога выделена в расчетных документах по приобретенным товарам (работам, услугам);

т) региональные лицензионные сборы;

у) налог на пользователей автомобильных дорог;

ф) земельный налог;

х) налог на рекламу;

ц) местные лицензионные сборы;

2) расходы (кроме указанных в пункте 1 статьи 264 настоящего Кодекса) на приобретение правовой охраны и поддержание ее в силе в отношении созданных налогоплательщиком изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;

3) расходы на оплату работ по обязательной сертификации продукции;

4) суммы комиссионных сборов и иных расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

5) суммы портовых сборов, оплаты услуг лоцмана и иные аналогичные платежи, уплачиваемые налогоплательщиком;

6) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

7) расходы на оплату услуг по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности либо расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (кроме расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

8) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в расходы, принимаемые к вычету не включаются;

9) расходы на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по организованному набору работников;

10) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Для организаций, применяющих в целях налогообложения кассовый метод определения доходов и расходов к вычету принимаются фактические осуществленные из резерва расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

11) арендные (лизинговые) платежи за арендуемые (принятые в лизинг) основные средства, используемые для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). В случае если оборудование, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи принимаются к вычету без сумм начисляемой по этому оборудованию амортизации. При этом по основным средствам, сделки с которыми подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством, арендные (лизинговые) платежи подлежат вычету после регистрации указанных сделок;

12) расходы на содержание служебного автотранспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, в частности, на:

а) проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, включая обслуживание в номере, а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

в) суточные;

г) полевое довольствие;

д) оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

е) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, и иные аналогичные платежи и сборы;

14) расходы на консультационные, юридические, информационные и иные подобные услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Плата частному нотариусу за нотариальное оформление принимается в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Если указанные услуги оказываются налогоплательщику иностранной организацией, в отношении которой она может быть признана взаимозависимым лицом (кроме случаев, когда иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и услуги относятся к такому постоянному представительству), соответствующие расходы в течение отчетного (налогового) периода могут быть приняты к вычету в размере, не превышающем 5 процентов расходов на оплату труда (статья 257 настоящего Кодекса) за соответствующий отчетный (налоговый) период;

15) расходы на аудиторские услуги, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности организации, осуществленные в соответствии с законодательством;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

18) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

19) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

20) расходы на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

21) расходы, связанные с оплатой услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг: депозитарные услуги, ведение реестра владельцев ценных бумаг и другие, связанные с хранением ценных бумаг;

22) расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору и распространению информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

23) расходы по рекламе производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), включая участие в выставках и ярмарках;

24) расходы в виде аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с частями третьей и пятой главы 31 настоящего Кодекса, отчислений, производимых основной организацией дочерней организации (дочерней организацией - основной организации, либо между двумя организациями, являющимися дочерними в отношении одной и той же основной организации) средств.

Настоящий подпункт не применяется при передаче средств целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ, ранее полученных от основной (дочерней) организации в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ.

К вычету в соответствии с настоящим подпунктом в налоговом периоде принимают расходы в размере не свыше 10 процентов от суммы осуществленных в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком расходов на добычу полезных ископаемых (без учета сумм, аккумулируемых для целевого финансирования). При исчислении расходов на добычу полезных ископаемых не учитываются расходы, профинансированные в отчетном (налоговом) периоде за счет бюджетных и других целевых государственных средств, в том числе за счет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, остающихся в распоряжении организаций, также целевых поступлений в соответствии со статьей 253 настоящего Кодекса;

25) взносы, вклады, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов является обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) плательщиками таких взносов и вкладов, либо является условием предоставления некоммерческой организацией услуг, необходимых для ведения этими лицами (плательщиками таких взносов, вкладов) указанной деятельности.

В случае возврата таких взносов (вкладов) организации, осуществившей их, эти суммы относятся у некоммерческих организаций, осуществляющих возврат сумм - на расходы;

26) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения этими лицами (плательщиками таких взносов) указанной деятельности;

27) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством порядке предметов залога и заклада за время нахождения его у залогодержателя после передачи залогодателем до момента реализации;

28) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы по содержанию объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в связи с оказанием ими услуг принимаются к вычету в порядке, определенном настоящим пунктом:

а) если организация осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с осуществлением этой деятельности и содержанием указанных объектов, принимаемые к вычету, определяются в соответствии с параграфами 3 и 4 настоящей главы с учетом положений настоящего пункта.

При этом к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, объекты социально-культурной сферы и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и организациям.

К объектам жилищно - коммунальной сферы относятся: жилой фонд, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло - и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно - коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры и спорта .

К объектам социально - культурной сферы в целях настоящей главы относятся объекты физкультуры и спорта (треки, ипподромы, конюшни, теннисные корды, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В том случае, если организация имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных в настоящем пункте объектов, то указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:

стоимость услуг, оказываемых организацией от использования объектов соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими идентичные услуги от использования таких же объектов;

расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных производств и служб не превышают обычные расходы по обслуживанию аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;

условия оказания услуг и количество обслуживаемых клиентов равны или близки к условиям и количеству клиентов, обслуживаемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный организацией при осуществлении этих видов деятельности не принимается в уменьшение налоговой базы. Организация может перенести полученный от этого вида деятельности убыток на срок не более 10 лет и направить на его погашение доходы, полученные по указанным видам деятельности;

б) организации, являющиеся градообразующими и имеющие на балансе объекты и учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, могут принять к вычету фактически осуществленные расходы по содержанию указанных объектов в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб по месту нахождения организаций. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то организации вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.

Организации обязаны вести раздельный учет по доходам и расходам, относящимся к указанным в настоящем пункте видам деятельности;

29) расходы на обеспечение ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, при эксплуатации атомный электростанций, а также расходы на обеспечение физической защиты, учета и контроля ядерных материалов с целевым использованием средств в соответствии с нормативами, утвержденными законодательством Российской Федерации;

30) расходы, произведенные организациями при осуществлении деятельности по реструктуризации других организаций или по поддержанию экологической (ядерной) безопасности страны, если федеральными законами, регулирующими такую деятельность, установлена обязанность для организаций ее осуществляющих, производить расходы в пользу третьих лиц, и такие расходы произведены на безвозмездной основе. Перечень расходов по поддержанию экологической (ядерной) безопасности страны и реструктуризации определяется Правительством Российской Федерации;

31) платежи за регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

32) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

2. К представительским относятся расходы организации по официальному приему и (или) обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда, или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходам расходы на организацию досуга, развлечения, отдыха, профилактики или лечения.

Представительские расходы в течение налогового периода могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда (статья 257 настоящего Кодекса) за этот отчетный (налоговый) период.

3. К расходам организации на подготовку и переподготовку кадров по основному профилю ее деятельности на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с переподготовкой или повышением квалификации кадров, в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в расходы организации на производство и реализацию товаров (работ, услуг), если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в ее штате;

3) программа подготовки (переподготовки) непосредственно способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в соответствии с его прямыми должностными обязанностями в этой организации в рамках ее деятельности, предусмотренной Уставом (учредительными документами).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение налогового периода в размере, не превышающем 4 процентов расходов на оплату труда (статья 257 настоящего Кодекса) за этот отчетный (налоговый) период.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией досуга, развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников и (или) их детей при получении ими высшего и среднего специального образования. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров также расходы на подготовку и переподготовку кадров по дисциплинам и курсам, не имеющим отношения к деятельности организации. Указанные расходы к вычету не принимаются.

Ограничения, установленные настоящим пунктом, не применяются в отношении расходов организации по обучению промышленно-производственного персонала работе на новом оборудовании и освоению новых технологий, внедряемых в производство.

4. Не учитываются в составе расходов учреждений системы государственного резерва Российской Федерации расходы по операциям по реализации или заимствованию материальных ценностей государственного или мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их поставками или ответственным хранением.

Статья 267. Прочие расходы (расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

1. В состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), включаются необходимые и обоснованные расходы по осуществлению экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие расходы включают, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, в частности, расходы:

1) по аренде имущества, если предоставление в аренду имущества не является одним из обычных видов деятельности организации;

2) проценты, выплачиваемые по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией. При этом вычет указанных процентов кредитными организациями производится в порядке, установленном статьей 280 настоящего Кодекса. К вычету принимаются только проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) в виде сумм штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненного ущерба;

4) расходы по организации выпуска ценных бумаг, в частности, по подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовлению или приобретению бланков, регистрации ценных бумаг и иные необходимые расходы;

5) в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, в случае невозможности определения конкретного периода совершения ошибки. Сумма убытка, относящегося к прошлым налоговым периодам, учитывается в порядке, предусмотренном статьей 54 настоящего Кодекса;

6) в виде сумм курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

7) отрицательная разница, образующаяся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;

8) расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, принимаемые на расходы с учетом положений, определенных пунктом 3 статьи 304 настоящего Кодекса;

9) на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьями 268 и 281 настоящего Кодекса). Налогоплательщики, использующие кассовый метод (статья 272 настоящего Кодекса), не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;

10) расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества, охране недр, рекультивации земель и другим необходимым работам, - в части, не включенных в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) или отнесенных на расходы через амортизационные отчисления;

11) расходы, возникающие в том случае, когда федеральными законами, регулирующими деятельность организаций по реструктуризации других организаций либо по обеспечению безопасного функционирования атомных электростанций или иных аналогичных объектов, установлена обязанность производить расходы в пользу реструктурируемых организаций либо атомных электростанций (иных аналогичных объектов) и такие расходы производятся ими на безвозмездной основе. Сумма таких расходов признается расходами этих организаций;

12) отчисления для формирования целевых инвестиционных средств по развитию и обеспечению функционирования атомных электростанций в процентах от объема реализуемой продукции (работ, услуг).

2. Величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

1) величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом обычной деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, предусмотренном настоящей главой;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных организацией в порядке, определенном параграфом 5 настоящей главы;

3) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Для организаций, использующих кассовый метод определения доходов и расходов указанная дебиторская задолженность включается в расходы организаций в части, не превышающей произведенных указанной организацией расходов по производству товаров (работ, услуг) в отношении которых возникла эта задолженность.

Статья 268. Вычеты на формирование резервов

1. Задолженностью перед налогоплательщиком в целях настоящего параграфа признается возникшая на основании договора (соглашения), законодательства или требований обычаев делового оборота обязанность, связанная с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), совершить в пользу налогоплательщика (далее - задолженность либо обязательство) определенное действие, а именно передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Указанное обязательство рассматривается как задолженность перед налогоплательщиком с момента его возникновения до момента исполнения в сроки установленные договором (соглашением) или прекращения обязательств по обоюдному согласию, либо до момента, когда это обязательство подлежит исполнению (если такой момент предшествует моменту фактического исполнения).

При несвоевременном исполнении обязательства перед налогоплательщиком, такое обязательство (задолженность), включая причитающиеся от должника суммы налога на добавленную стоимость, с момента истечения срока исполнения этого обязательства признается долгом перед налогоплательщиком. В аналогичном порядке долгом признается разница между суммой первоначальной задолженности и фактически уплаченной в счет ее погашения суммой, увеличенная на сумму неуплаченных процентов (если договором предусмотрено начисление на задолженность процентов), если в установленный срок задолженность погашена не полностью.

2. Долг признается сомнительным в следующих случаях:

1) в случае подачи налогоплательщиком искового заявления в арбитражный суд или третейский суд - с момента принятия искового заявления к производству;

2) по истечении трех месяцев с момента истечения срока исполнения обязательства, исполнение которого не обеспечено или не полностью обеспечено (в части необеспеченной) залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

3. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, требования по погашению или признанию которых признаны неправомерными вступившим в законную силу решением арбитражного или иного суда, долги ликвидируемой организации не погашенные по причине недостаточности имущества должника при погашении имеющейся задолженности.

4. Налогоплательщик вправе формировать резервы по сомнительным долгам с отнесением сумм отчислений в резервы на свои расходы. Настоящее положение не применяется в отношении вычетов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, осуществляющих вычеты на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке и на условиях, установленных статьей 281 настоящего Кодекса.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщика и может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.

5. В резервы по сомнительным долгам могут включаться следующие суммы:

1) суммы долгов, указанных в подпункте “1” пункта 2 настоящей статьи - в полном размере;

2) суммы долгов, указанных в подпункте “2” пункта 2 настоящей статьи - в половинном размере.

6. Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы на безнадежные долги при соблюдении следующих условий:

1) долги, по которым истек установленный срок исковой давности, принимаются к вычету из доходов налогоплательщика лишь при условии, что предъявлению иска препятствовало отсутствие должника, подтвержденное в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

2) долги, по которым истек установленный срок предъявления исполнительного документа к исполнению, принимаются к вычету из доходов налогоплательщика лишь при условии, что исполнительный документ ранее был предъявлен к исполнению и возвращен взыскателю долга по основаниям, предусмотренным подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона “Об исполнительном производстве”.

При этом налогоплательщики, создавшие резервы по сомнительным долгам, производят списание безнадежных долгов вначале на счет таких резервов, а при их недостаточности уменьшают свои доходы на недостающую сумму.

7. Средства, поступившие в погашение признанного безнадежным и списанного налогоплательщиком за счет резервов долга, включаются в состав доходов, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг) в том периоде, когда такие суммы получены.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованная сумма включается в состав доходов соответствующего года, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В случае реорганизации либо при ликвидации налогоплательщика на дату реорганизации (ликвидации) неизрасходованная сумма резерва включается в состав доходов.

8. Банки вправе вместо резервов по сомнительным долгам создавать резервы на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, установленном статьей 281 настоящего Кодекса с учетом ограничений, установленных пунктом 2 настоящей статьи.

Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно резервы по сомнительным долгам и резервы по сомнительной задолженности (возможные потери по ссудам).

При уступке права требования либо при прекращении договора между его участниками (кредитором и заемщиком) по обоюдному согласию сторон без выплаты отступного, доход кредитора подлежит увеличению на сумму начисленных и неиспользованных резервов по указанной задолженности на день переуступки (фактического прекращения действия договора).

Если сумма доходов, рассчитанных исходя из условий договора между первоначальным кредитором и заемщиком по состоянию на дату переуступки больше доходов, полученных первоначальным кредитором от переуступки, то налоговая база первоначального кредитора увеличивается на разницу между указанными суммами (включается в состав доходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)).

Лицо, приобретшее право требования долга, вправе создать резерв под этот долг в сумме, не превышающей фактически осуществленные расходы в порядке, установленном настоящей статьей.

В доходы нового кредитора, принимаемые для расчета налоговой базы, включаются суммы основного долга и начисленные по нему проценты за период с начала действия договора (если начисление таких процентов предусмотрено условиями договора). При этом допускается зачет процентов, фактически начисленных налогоплательщиком - заемщиком лицу, переуступившему долг (первоначальному кредитору), за период до момента переуступки права требования по нему, если эти проценты включены в цену уступки права требования.

9. Если договор, по которому кредитором были сформированы резервы, прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой заемщиком отступного, то налоговая база кредитора увеличивается на сумму начисленных и неиспользованных резервов по нему, а также сумму отступного за вычетом начисленных и учтенных ранее в составе налогооблагаемых доходов процентов по долгу. Если сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе расходов заемщика процентов превышает размер выплаченного им отступного, налоговая база у этого заемщика увеличивается на разницу между указанными суммами.

Статья 269. Расходы, не подлежащие вычету

Не подлежат вычету при определении налоговой базы расходы, не являющиеся расходами по производству и реализации товаров (работ, услуг) и (или) не являющиеся необходимыми расходами для целей извлечения налогооблагаемого дохода, в частности:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций за налоговые нарушения или иные нарушения платежной дисциплины при расчетах с бюджетами и (или) государственными (муниципальными) внебюджетными фондами, а также штрафов и других санкций, взимаемых отдельными организациями, которым соответствующим законодательством предоставлено право наложения указанных санкций, в виде мер дисциплинарного воздействия в пределах своей компетенции за нарушения установленных правил и стандартов;

3) по уплате налогов, не указанных в статье 266 настоящего Кодекса, если иное не установлено параграфом 18 настоящей главы;

4) в виде убытков от списания не полностью амортизированного имущества в связи с его уничтожением, утратой, потерей или по другим аналогичным обстоятельствам - в части, не покрытой страховым возмещением;

5) добровольные членские взносы (включая вступительные взносы) в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

6) расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), дополнительно к обычным расходам по сделкам с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами).

Размеры указанных дополнительных расходов определяются с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, в том числе:

при товарообменных (бартерных) операциях;

внешнеторговых сделках;

сделках с лицами, находящимися (проживающими) в иностранных государствах (на территориях), законодательство которых не предусматривает раскрытие и предоставление информации при осуществлении финансовых операций либо устанавливает специальный (льготный) налоговый режим;

сделках между взаимозависимыми лицами, а также сделках, совершаемых по ценам, значительно отличающимся от рыночных цен.

При этом применительно к сделкам, предметов которых являются финансовые услуги, а также к операциям на рынке ценных бумаг вместо ограничения на предельное отклонение цены сделки от рыночной цены, предусмотренное статьей 40 настоящего Кодекса, могут применяться иные критерии, установленные в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации;

7) взносы в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, вклад в простое товарищество, а также расходы налогоплательщика в части, относящейся к передаваемому в виде взноса в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, вклада в простое товарищество имуществу;

8) расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Такие расходы принимаются к вычету в составе амортизационных отчислений;

9) расходы по приобретению (выкупу) организацией собственных акций (долей, паев) в сумме, превышающей номинальную стоимость выкупаемых акций;

10) взносы на добровольное страхование, кроме указанных в статьях 257 и 265 настоящего Кодекса;

11) расходы налогоплательщика в части, относящейся к передаваемому в виде пожертвований имуществу (работам, услугам), в том числе произведенным собственными силами или приобретенным товарам (работам, услугам);

12) проценты, подлежащие выплате налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к вычету в соответствии со статьей 294 настоящего Кодекса;

13) суммы, перечисленные комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогичных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

14) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством;

15) суммы средств, перечисляемые в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

16) суммы средств в виде выданных другим лицам кредита или займа;

17) суммы убытков кредиторов по основному долгу в случае, если договор прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой заемщиком отступного, меньше суммы основного долга и процентов, или без выплаты отступного;

18) сумму убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающие предельный размер, принимаемый к вычету в соответствии подпунктом 28 пункта 1 статьи 266 настоящего Кодекса.

Параграф 5 Порядок определения доходов и вычетов в

зависимости от применяемого метода их признания

Статья 270. Порядок определения доходов и вычетов в зависимости от применяемого метода их признания

1. В зависимости от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов (вычетов) налоговая база определяется одним из двух методов (метод начисления и кассовый метод).

2. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленного законодательством о бухгалтерском учете правил (метод начисления), определяют доходы и вычеты в порядке, определенном статьей 271 настоящего Кодекса с учетом положений пунктов 4-7 настоящей статьи.

3. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу по факту получения доходов (кассовый метод), определяют доходы и связанные с получением доходов вычеты в порядке, определенном статьей 272 настоящего Кодекса с учетом положений пунктов 4 - 7 настоящей статьи.

4. Расходы налогоплательщика, принимаемые к вычету для целей определения налоговой базы, признаются осуществленными при наличии следующих условий:

1) расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных или нормативных правовых актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода подтверждена первичными документами;

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то указанные расходы не признаются осуществленными.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из суммы амортизационных отчислений, определяемой в соответствии с порядком, установленным настоящей главой на основе стоимости амортизируемого имущества.

Расходы признаются осуществленными при условии связи между произведенными расходами и доходами (соответствие доходов и расходов).

5. При получении доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются осуществленными при условии их обоснованного распределения между отчетными периодами.

6. При определение размера вычетов при списании сырья и материалов, на стоимость произведенных и реализованных товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов, используемых в их производстве:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

7. При определении стоимости реализованных покупных товаров, ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок организация использует метод ФИФО.

8. Вычеты налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на расходы по конкретному виду деятельности (а в случае, предусмотренном настоящим Кодексом - по различным видам деятельности и видам получаемого дохода), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

9. Организации, учитывают курсовые разницы при определении налоговой базы с учетом положений настоящего пункта.

Стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, товаров, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

10. Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату признания дохода (совершения сделки либо отчетную дату).

11. Курсовая разница отражается в составе доходов (расходов) в сумме, не включенной в объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) или в расходы на приобретение товаров (работ, услуг). При этом, курсовая разница включается в налоговую базу по мере ее возникновения в соответствии с положениями настоящей статьи.

12. Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете обязательств и требований по кредитным договорам, выданным в иностранной валюте на срок более 5 лет в целях финансирования строительства объектов, имеющих общероссийское значение или создаваемых в интересах российского государства, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, российскими организациями в рамках долгосрочных федеральных программ либо российским или иностранным организациям в соответствии с межправительственными соглашениями (международными договорами), одной из сторон которых является Российская Федерация, подлежат включению в доход (расход) по мере исполнения требований (обязательств) в доле, приходящейся на фактически погашенную задолженность по таким требованиям (обязательствам).

13. Если организация – продавец финансовых, маркетинговых, консультационных, юридических, аудиторской услуг определяет доходы и расходы по методу начисления, а организация- покупатель этих услуг определяет доходы и расходы по методу начисления, организация –покупатель вправе принять к вычету расходы по приобретению указанных услуг в фактически оплаченных суммах.

14. В случае, когда условиями договора предусматривается произвести окончательные расчеты за поставленные товары в срок, превышающий 180 дней, и отсутствуют какие-либо ограничения по использованию покупателем приобретаемого товара, организация –продавец обязана не позднее 180 дней со дня отгрузки товара признать сумму, равную стоимости сделки, доходом от реализации товаров.

Статья 271. Особенности определения доходов и расходов при методе начисления.

При использовании метода начисления доходы и вычеты признаются том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти доходы (вычеты) возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения), и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и вычетов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) в следующем порядке:

1) выручка определяется:

а) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).

Сумма поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом положений пункта 3 статьи 251 настоящего Кодекса. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения суммы поступления и (или) дебиторской задолженности принимается рыночная цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичного имущества;

б) в полной сумме дебиторской задолженности с учетом положений пункта 3 статьи 251 настоящего Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты;

в) в сумме поступлений и (или) дебиторской задолженности по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией с учетом положений пункта 3 статьи 251 настоящего Кодекса по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. При этом стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из их рыночной цены.

Сумма поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Сумма поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки имущества, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого имущества, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у организаций когда сумма возникших обязательств в рублях исчисленная в разрешенных законодательством случаях по установленному законом или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора по сделке, связанной с реализацией товара (выполненными работами, оказанными услугами), в случае если эта сделка является единственной, то для определения суммы дохода принимается рыночная цена, по которой в сравнимых обстоятельствах другая организация, осуществляющая подобные сделки в данном регионе, обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров (работ, услуг) либо рыночная цена может быть определена на основании косвенных методов определения цекны применительно к порядку, установленному статьей 40 настоящего Кодекса.

При образовании в соответствии с правилами, установленными настоящей главой резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется;

2) расходы, принимаемые к вычету с учетом положений параграфа 4 настоящей главы Кодекса и статьей 270 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Статья 272. Особенности определения доходов и расходов при кассовом методе.

1. При использовании кассового метода доходы принимают на дату поступления средств на счет в банке и (или) в кассу, получения товара (выполнения работы, оказания услуги) в оплату по договору мены, погашения долговых обязательств, равно как и передачи прав по договорам уступки требования и иным договорам, предполагающим передачу права собственности либо иных имущественных прав в отношении реализуемых товаров (работ, услуг), и расходов, связанных с получением доходов, принимаемых к вычету по факту их осуществления с учетом положений, установленных параграфом 4 настоящей главы Кодекса и статьей 270 настоящего Кодекса (за исключением расходов, по которым настоящей главой определен иной порядок включения расходов в налоговую базу).

2. Выручка определяется в сумме поступивших денежных средств и (или) стоимости товара или иного имущества с учетом положений, предусмотренных статьей 271 настоящего Кодекса.

3. Расходы, связанные с получением доходов, принимаются к вычету после погашения задолженности. При этом расходы принимаются к вычету с учетом следующих особенностей:

1) расходы по приобретению сырья и материалов, входящих в состав произведенных и реализованных товаров, а также расходы на оплату труда принимаются к вычету по мере списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплате из кассы, а при ином способе погашения задолженности – с момента такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) амортизационные отчисления принимаются к вычету в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 262-264 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов принимаются к вычету в размере их фактической уплаты налогоплательщиком, но не более чем в пределах начисленных за отчетный (налоговый) период. При наличии налоговой задолженности расходы на ее погашение принимаются к вычету в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Параграф 6. Налоговая база, налоговые льготы, перенос убытков на будущее

Статья 273. Налоговая база. Налоговая база по налогу на доход

1. Налоговая база по налогу на доход определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с параграфами 2 и 3 настоящей главы, уменьшенный на налоговые вычеты, предусмотренные параграфом 4 настоящей главы и которые осуществлены в связи с получением этих доходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также муниципальным ценным бумагам, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. При определении налоговой базы по налогу на доход суммы доходов и налоговых вычетов определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до дня окончания соответствующего отчетного или налогового периода.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо из указанных периодов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

3. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде или в каком-либо периоде, начинающемся с начала налогового периода, окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению, то разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за такой период.

Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьями 277, 299 и 304 настоящего Кодекса.

4. Если налоговая база по налогу на доход, определенная в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи, отлична от нуля, налогоплательщик имеет право (если иное не предусмотрено пунктами 6 - 8 или 10 настоящей статьи) уменьшить ее на налоговые льготы, предусмотренные настоящим параграфом (на которые налогоплательщик имеет право в отчетном (налоговом) периоде, по результатам которого исчисляется налоговая база), и (или) на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды, в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Если сумма налоговых льгот и (или) убытков предыдущих налоговых периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно допустимых размеров (статья 278 настоящего Кодекса) налоговых льгот и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых льгот и (или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.

Налогоплательщик вправе не применять налоговые льготы или применять их не в полном размере, равно как отказаться от переноса убытков на будущее.

5. Параграфами 6 - 20 настоящей главы могут быть установлены особенности или иные правила определения налоговой базы по налогу на доход и порядка уплаты налога.

6. При увеличении обществом размера уставного (складочного) капитала (фонда) за счет дохода, оставшегося в его распоряжении после уплаты налога на доход, и распределении между акционерами (участниками, пайщиками) по решению общего собрания новых акций (долей, паев) пропорционально количеству принадлежащих им акций (долей, паев) или замене старых акций (долей, паев) на новые у налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) этого общества налоговая база увеличивается на сумму дохода, признаваемого дивидендами, равную:

1) сумме номинальной стоимости новых акций (долей, паев), полученных дополнительно при размещении обществом акций (долей, паев);

2) сумме прироста стоимости акций (долей, паев) при изменении номинальной стоимости принадлежащих им акций (долей, паев), соответствующей доле прироста стоимости уставного (складочного) капитала (фонда) относительно его стоимости до увеличения уставного (складочного) капитала (фонда).

Правила, установленные настоящим пунктом, применяются также в отношении распределения акций между работниками организаций, действующих на основании законодательства Российской Федерации об акционерных обществах, а также в отношении работников народных предприятий, между которыми акции распределяются пропорционально их доле в оплате труда за налоговый период.

Если акционер - владелец акций (долей, паев), полученных при увеличении уставного (складочного) капитала (фонда) организации, совершает операции с такими акциями (долями, паями), то при определении налоговой базы по таким операциям следует включать в нее разницу между рыночной ценой акции (доли, пая) и оплаченной стоимостью этой акции (доли, пая).

При этом величина оплаченной стоимости акций (долей, паев), приобретаемых при увеличении размера уставного (складочного) капитала (фонда) за счет дохода, оставшегося в распоряжении организации после уплаты налога, в целях настоящего Кодекса определяется так, как если бы сумма такого капитализируемого дохода была распределена между акционерами (учредителями, участниками), в порядке, установленном настоящей главой, и внесена ими в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) этой организации.

7. Налоговой базой по налогу на доходы признается стоимость части прибыльной продукции, переданная в отчетном (налоговом) периоде в собственность инвестора в результате раздела прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствии с законодательством Российской Федерации и условиями соглашения о разделе продукции в ценах данной продукции, определяемых в порядке, установленном конкретным соглашением, но не ниже рыночных цен аналогичной продукции, действующих на момент определения дохода.

При определении налоговой базы инвестор вправе доходы, исчисленные в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса, уменьшить на суммы процентов по кредитам ( займам),сумму расходов, связанных с обучением подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации российского персонала инвестора и (или) оператора для последующего выполнения персоналом работ непосредственно по соглашению о разделе продукции, бонусов, применительно к порядку и условиям, предусмотренным параграфом 4 настоящей главы.

Налоговая база увеличивается на сумму дополнительных доходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности, получение которых связано с предоставлением инвестором и (или) оператором за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; начисленных по условиям соглашения расчетных процентов на не возмещенные инвестору к началу налогового периода возмещаемые затраты, понесенные при выполнении работ по соглашению.

8. Налоговая база участников рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок подлежит увеличению на положительную налоговую базу, определенную с начала налогового периода от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в соответствии со статьями 284, 297, 298, и 303 настоящего Кодекса.

Налоговая база участников рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок уменьшается на сумму убытков, полученных по операциям с биржевыми (обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок) фьючерсными и опционными контрактами, заключенными с целью уменьшения рисков изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива - товара, включая иностранную валюту, эмиссионные ценные бумаги, драгоценные металлы и камни) в период торговли этими контрактами.

Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация в качестве таковой в соответствии с требованиями и в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.

9. Налоговая база страховщиков уменьшается на суммы возврата страховых взносов, включенных в налоговую базу в предыдущие отчетные (налоговые) периоды в виде дохода, возвращаемые страхователю при расторжении договоров страхования и увеличивается на произведенные отчисления в страховые резервы по этим договорам (в суммах, не включенных в доходы страховщика в виде возврата резервов согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 282 настоящего Кодекса).

10. Налоговая база негосударственных пенсионных фондов определяется раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов и по доходам, полученным от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов.

Налоговая база по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, определяется как доход, полученный от размещения пенсионных резервов, уменьшенный на сумму расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством имущества, в которое размещены пенсионные резервы, а также отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности фонда в соответствии с законодательством, принимаемые к вычету.

Налоговая база по доходам, полученным от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, определяется как доход, полученный по основаниям, предусмотренным параграфами 2 и 3 настоящей главы, уменьшенный на налоговые вычеты, предусмотренные параграфом 4 настоящей главы и которые осуществлены в связи с получением этих доходов. Налоговая база уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также муниципальным ценным бумагам.

11. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов организаций доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Организации игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, относящиеся к игорному бизнесу, в случае невозможности разделения, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

12. При косвенном переводе средств в государства или на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, налоговая база корректируется с учетом положений пунктов 13-15 настоящей статьи.

В целях настоящего Кодекса организация считается расположенной в государстве или на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, если указанная организация, будучи зарегистрированной в качестве налогоплательщика в таком государстве или на такой территории, не уплачивает налог на доход, либо если ставка налога на доход не превышает 50 процентов ставки налога на доход, установленной статьей 310 настоящего Кодекса, или в этом государстве имеются законы о конфиденциальности финансовой, банковской или коммерческой информации, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или получателя дохода, или это государство отказывается от предоставления информации, необходимой для правильного определения налоговых обязательств налогоплательщика по российскому законодательству.

13. При определении налоговой базы российских организаций - налогоплательщиков, являющихся взаимозависимыми с иностранными организациями или организациями с местом нахождения на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, и (или) такие российские организации - налогоплательщики являются контролируемыми иностранными организациями (организациями, расположенными на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом) либо контролирующими иностранные организации (организации, расположенные на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом), то налоговые органы вправе исчислить налоговую базу таких налогоплательщиков как если бы отношения между организациями были бы такими же, как между независимыми и (или) не находящимися под контролем налогоплательщика либо контролирующими его организациями.

Организация - налогоплательщик признается контролируемой другой организацией либо лицом в случае, если эта другая организация либо лицо прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или уставном капитале (фонде) организации-налогоплательщика в степени, позволяющей влиять на решения, принимаемые организацией-налогоплательщиком.

При этом исчисление налоговой базы налоговый орган осуществляет исходя из сделок по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса .

Если исчисленная налоговым органом налоговая база оказалась больше налоговой базы, определенной самим налогоплательщиком, указанное превышение признается доходом налогоплательщика в форме косвенного перевода доходов.

Для целей применения настоящего пункта налоговый орган не обязан устанавливать факт взаимозависимости или наличия контроля, если косвенный перевод доходов осуществлен в пользу организации, расположенной в государстве либо на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом.

14. Если доля участия российской организации - налогоплательщика в уставном (складочном) капитале (фонде) организации с местом нахождения в государстве или на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, составляет не менее 25 процентов, то налоговая база такой российской организации может быть скорректирована налоговым органом Российской Федерации с учетом положений настоящей статьи. Это положение применяется также к участию российской организации в любых других формах организации деятельности без образования самостоятельного юридического лица.

Налоговая база по налогу на доход российской организации - налогоплательщика может быть увеличена по решению налогового органа на величину, равную части дохода, полученной организацией, расположенной на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, исчисленной исходя из доли, соответствующей доле участия российской организации в уставном (складочном) капитале этой организации.

Указанная часть дохода организации с местом нахождения в государстве или на территории с более благоприятным налоговым режимом, увеличивает налоговую базу российской организации-налогоплательщика при исчислении уплачиваемого ею налога на доход в соответствии с настоящим Кодексом в первый отчетный период, определяемый в соответствии с настоящим Кодексом, следующий за датой окончания налогового периода, определяемого или используемого по законодательству государства на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом.

В случае корректировки налоговым органом Российской Федерации налоговой базы российской организации - налогоплательщика в соответствии с настоящим пунктом, зачет налога на доход, уплаченный организацией, расположенной на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, по месту ее деятельности, осуществляется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 324 настоящего Кодекса.

15. Если налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги) у организации, расположенной в государстве либо на территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом, либо если российская организация - налогоплательщик осуществляет в пользу организации, расположенной на такой территории, платежи в виде процентов, выплат по долговым обязательствам любого вида, кредитам, займам, банковским счетам, по сделкам по залогу имущества, уступке требования, приобретению имущественных прав, оплате работ или услуг, то налогоплательщик не вправе исключать при определении налоговой базы, а налоговый орган вправе не принимать указанные расходы к вычету и соответственно осуществлять корректировку налоговой базы налогоплательщика на эти суммы в случаях, если не подтвержден факт реального получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Обязанность подтвердить факт реального получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) возлагается на налогоплательщика.

Факт реального получения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) не считается установленным, если такое получение товаров (работ, услуг) не отражено в первичных документах, представляемых налогоплательщиком по требованию налогового органа Российской Федерации.

Положения настоящего пункта применяются также к любым денежным переводам, совершаемым на счета, открытые в банках, имеющих место государственной регистрации в государствах либо на территориях с более благоприятным, чем в Российской Федерации налоговым режимом.

16. При определении налоговой базы доходы в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальным ценным бумагам учитываются с учетом особенностей определения доходов и расходов, предусмотренных статьями 270, 284, 294 и 317 настоящего Кодекса.

При получении дохода в виде дивидендов или процентов по государственным ценным бумагам Российской Федерации и ценным бумагам субъектов Российской Федерации либо муниципальным ценным бумагам налоговая база определяется как доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Российская организация, выплачивающая налогоплательщику доходы, предусмотренные настоящим пунктом, определяет налоговую базу отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой такой выплате с учетом положений настоящей статьи.

Налоговая база в отношении доходов, полученных в виде дивидендов определяется с учетом положений статьи 319 настоящего Кодекса.

Если дивиденды выплачиваются в форме распределения имущества, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости (с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса) распределяемого имущества на дату принятия решения о таком распределении. К доходу в виде дивидендов, признаваемых такими по основаниям, предусмотренным в пункте 6 настоящей статьи, положения статьи 40 настоящего Кодекса не применяются.

Налоговая база в отношении доходов по ценным бумагам определяется как сумма процентов, начисленных и выплаченных в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг (выплата процентов, погашение купонов) и (или) начисляемых (выплачиваемых) при погашении указанных ценных бумаг.

Налоговая база в отношении доходов, полученных в виде процентов по эмиссионным государственным и или муниципальным облигациям, определяется как сумма процентов, начисленных в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг за время нахождения указанной облигации в собственности налогоплательщика.

При этом процентами признаются заранее заявленный доход в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценной бумаги или в виде дисконта, установленного по ценной бумаге, не имеющей заявленного дохода в виде процента к номинальной стоимости и определяемого как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и ценой размещения.

Цена размещения определяется как средневзвешенная стоимость ценной бумаги на дату признания ценной бумаги (отдельной серии, выпуска ценной бумаги) в соответствии с установленным порядком размещенной.

17. При осуществлении российской организацией начислений и выплат любого рода организациям и любым иным лицам, которые находятся, созданы или учреждены в безналоговых государствах (территориях или зонах) или государствах (территориях или зонах) с более льготным по сравнению с Российской Федерацией налоговым режимом, указанных в официальном перечне Министерства финансов Российской Федерации, утвержденном на конкретный налоговый период, включая выплаты и начисления в безналичной и наличной формах представителям (агентам) этих лиц или на банковские счета третьих лиц налоговая база определяется с каждой суммы таких начислений и выплат.

Статья 274. Налоговые льготы в отношении благотворительной деятельности, деятельности общественных организаций инвалидов и религиозных организаций

1. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 278 настоящей главы на суммы расходов на:

1) благотворительную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности (включая пожертвования или передачу средств благотворительным организациям, зарегистрированным в порядке, установленном законодательством о благотворительной деятельности);

2) ведение общественными организациями инвалидов деятельности, обеспечивающей социальную защиту инвалидов (защиту прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации об основах социальной защиты);

3) ведение религиозными организациями культовой деятельности, деятельности по производству и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения в соответствии с законодательством о свободе совести.

2. Производимые расходы признаются соответствующими целям, установленным пунктом 1 настоящей статьи, для налогоплательщика, осуществляющего благотворительную деятельность, при условии, если они производятся на безвозмездной основе и за счет собственных источников, а также при наличии подтверждения от благотворительной организации, общероссийской организации инвалидов, религиозной организации, зарегистрированных в установленном порядке, о признании такой деятельности соответствующей законодательству.

3. Указанные в настоящей статье расходы принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода, если они фактически осуществлены за тот же период, по которому определяется налоговая база.

Налогоплательщик, имеющий просроченную задолженность по налогам и сборам, не вправе использовать льготы, предусмотренные настоящей статьей, с момента возникновения такой задолженности.

4. Налогоплательщик, перечисливший средства либо иначе осуществивший взнос в рамках благотворительной деятельности на ведение деятельности общественных организаций инвалидов или религиозных организаций, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, не несет ответственности за нецелевое использование перечисленных им средств. Нецелевое использование таких средств их получателем не может служить основанием для пересмотра налоговой базы у налогоплательщика, перечислившего средства.

Статья 275. Налоговые льготы в отношении отдельных видов доходов

1. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов, полученных ими за соответствующий отчетный и (или) налоговый период от осуществления отдельных видов деятельности, уменьшенных на сумму расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, принимаемых к вычету. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 278 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база уменьшается на сумму доходов, уменьшенных на сумму расходов, признаваемых вычетами, определяемых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, религиозных организаций, организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, полученных от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом.

Налоговая льгота, предусмотренная настоящим пунктом, не применяется в отношении доходов, полученных от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров, не являющихся предметами культа и предметами религиозного назначения в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций, а также доходов, полученных от оказания услуг по реализации этих товаров по договорам поручения или комиссии, доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемыми в порядке, установленном параграфами 13 и 14, пунктом 6 статьи 273 настоящего Кодекса, сумму корректировок, осуществленных на основании пунктов 13-15 статьи 273 настоящего Кодекса, полученных доходов, не признаваемых на основании пункта 3 статьи 253 целевыми поступлениями.

При этом организации должны вести раздельный учет доходов и расходов, признаваемых вычетами, связанных с производством и реализацией подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров (работ, услуг) и операций, доход по которым не уменьшает в соответствии с настоящим пунктом налоговую базу, ведется обособленно.

Указанные организации также должны вести раздельный учет налогооблагаемых доходов и доходов, не учитываемых при налогообложении.

3. Налоговая база уменьшается на сумму доходов за минусом вычетов, определяемых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, общероссийских общественных организаций инвалидов, созданных инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях, предусмотренных законодательством о социальной защите инвалидов в Российской Федерации, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов, обособленных структурных подразделений указанных общероссийских общественных организаций инвалидов.

Для организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, налоговая база уменьшается на сумму, направленную на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (защиту прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации об основах социальной защиты) этих общественных организаций или израсходованной самостоятельно в соответствии с указанными целями общественной организации инвалидов.

Указанная льгота не применяется к доходу, полученному от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также доходов, полученных от оказания услуг по реализации этих товаров по договорам поручения или комиссии, доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемыми в порядке, установленном параграфами 13 и 14, пунктом 6 статьи 273 настоящего Кодекса, сумму корректировок, осуществленных на основании пунктов 13-15 статьи 273 настоящего Кодекса, полученных доходов, не признаваемых на основании пункта 3 статьи 253 настоящего Кодекса целевыми поступлениями.

При этом организации должны вести раздельный учет доходов и расходов, признаваемых вычетами, связанных с производством и реализацией подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров (работ, услуг) и операций, доход по которым не уменьшает в соответствии с настоящим пунктом налоговую базу, ведется обособленно.

Указанные организации также должны вести раздельный учет доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении.

Зачисление и расходование средств в денежной форме при применении льготы, установленной настоящим пунктом, осуществляется на отдельном (специальном) счете в банке.

4. Организация имеет право уменьшить налоговую базу на суммы средств, направленных на:

1) восстановление расположенных на территории Российской Федерации объектов исторического или культурного наследия Российской Федерации;

2) содержание расположенных на территории Российской Федерации государственных: природных заповедников, природных и дендрологических парков, ботанических садов, а также иных особо охраняемых природных территорий;

3) реализацию на территории Российской Федерации государственных федеральных, региональных или муниципальных программ переквалификации офицеров или социальной защиты военнослужащих, непосредственно участвовавших в военных действиях;

4) на содержание и осуществление основной деятельности государственным и муниципальным организациям Российской Федерации (архивной службы России, организаций здравоохранения, народного образования, спорта, науки, культуры, искусства, кинематографии, музеев, библиотек, детских дошкольных организаций и других организаций, осуществляющих уход за детьми);

5) улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента российских учреждений пенитенциарной системы;

6) цели, определяемые нормативными правовыми актами о РОСТО, в виде целевых отчислений в размерах не свыше 10 процентов от доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) кроме доходов, полученных от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, иных товаров (работ, услуг) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также доходов, полученных от оказания услуг по реализации этих товаров по договорам поручения или комиссии, доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемыми в порядке, установленном параграфами 13 и 14, пунктом 6 статьи 273 настоящего Кодекса, сумму корректировок, осуществленных на основании пунктов 13-15 статьи 273 настоящего Кодекса, полученных доходов, не признаваемых на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 252 настоящего Кодекса целевыми поступлениями организациями, входящими в структуру РОСТО;

7) в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов от суммы дохода за минусом вычетов, определяемых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

5. Налогоплательщик, имеющий просроченную задолженность по налогам и сборам, не вправе использовать льготы, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи, с момента возникновения такой задолженности.

6. Специализированные протезно-ортопедические организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от производства в Российской Федерации соответствующей протезно-ортопедической продукции.

7. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, принимаемых к вычету, определяемых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, полученного ими от производства в Российской Федерации технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

8. Российские психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, принимаемых к вычету, определяемых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, полученного их лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими, в части, направленного этими учреждениями на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание, приобретение медицинского оборудования или медикаментов.

9. Российские организации, производящие изделия народных художественных промыслов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, принимаемых к вычету в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи от производства и реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, если доля дохода от реализации указанных изделий составляет не менее 70 процентов от суммы доходов этих организаций от реализации товаров (работ, услуг).

10. Организации пенитенциарной системы, находящиеся в Российской Федерации, вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, принимаемых к вычету в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, направленного ими непосредственно на развитие:

1) социальной или коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;

2) производственной базы этих организаций или на укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;

3) социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а также на обеспечение ему предусмотренных законодательством Российской Федерации гарантий и компенсаций.

11. Указанные в настоящей статье налоговые льготы могут применяться только при ведении отдельного учета доходов и расходов по осуществлению указанных видов деятельности (по производству и реализации таких товаров, работ или услуг).

Суммы таких налоговых льгот учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 276. Налоговые льготы по отдельным видам деятельности

1. Налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на сумму доходов связанных с осуществлением видов деятельности, подлежащих льготированию, уменьшенного на сумму расходов, связанных с осуществлением этой деятельности, принимаемых к вычету по эти видам деятельности, полученных ими за соответствующий отчетный (налоговый) период от осуществления отдельных видов экономической деятельности, либо на сумму расходов, непосредственно не связанных с осуществлением ими этой деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам или расходам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 278 настоящего Кодекса.

2. Организации, производящие в Российской Федерации медицинскую продукцию, вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного ими дохода, уменьшенного на расходы, связанные с их производством и реализацией, принимаемые к вычету, от производства на территории Российской Федерации важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения.

Перечень указанных лекарственных средств и изделий медицинского назначения утверждается Правительством Российской Федерации.

Организации, производящие в Российской Федерации ветеринарные препараты, вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного ими дохода, уменьшенного на расходы, связанные с их производством и реализацией, принимаемые к вычету, от производства в Российской Федерации ветеринарных препаратов, предназначенных для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний животных,.

Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается Правительством Российской Федерации.

3. Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученных ими доходов, уменьшенных на расходы, связанные с их производством и реализацией, принимаемые к вычету, от реализации произведенной ими в Российской Федерации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Отнесение продукции к сельскохозяйственной и охотохозяйственной производится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение не распространяется на доходы, полученные от производства, переработки и реализации подакцизных товаров, либо от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

4. Организации, производящие в Российской Федерации продукты детского питания, вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного ими дохода, уменьшенного на расходы, связанные с их производством и реализацией, принимаемые к вычету, от производства в Российской Федерации указанных продуктов.

5. Государственные и муниципальные: музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, специализированные реставрационные организации, цирки и зоопарки, а также государственные ботанические сады, дендрологические парки и заповедники вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ими доходов, уменьшенных на расходы, связанные с ее осуществлением, принимаемые к вычету, от их основной деятельности.

6. Государственные и муниципальные образовательные учреждения вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ими доходов, уменьшенных на расходы, принимаемые к вычету, направленную ими непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования собственного образовательного процесса.

7. Организации федеральных органов исполнительной власти, регулирующих вопросы лесного хозяйства, вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного ими дохода, уменьшенного на расходы, связанные с их производством и реализацией, принимаемые к вычету, от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, в части, использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства.

8. Общественные объединения охотников и рыболовов, а также организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада этих общественных объединений, вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного ими дохода, уменьшенного на расходы, связанные с их производством и реализацией, принимаемые к вычету, от производства и реализации в Российской Федерации,:

    1. охотохозяйственной продукции;

2) товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно - оздоровительного или природоохранного назначения.

Указанная льгота применяется при условии наличия у общественных объединений охотников и рыболовов охотничьих и рыболовных угодий, полученных в пользование от субъектов Российской Федерации, и осуществляющих мероприятия в области природоохранной деятельности.

9. Организации потребительской кооперации, расположенные в районах Крайнего Севера вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученного ими дохода, уменьшенного на расходы, связанные с их производством и реализацией, от производства и реализации в Российской Федерации товаров (работ, услуг), и направленного на развитие и расширение сферы деятельности организаций потребительской кооперации.

10. Указанные в настоящей статье налоговые льготы могут применяться только при ведении отдельного учета доходов и расходов от осуществления указанных видов деятельности и (или) расходов, предусмотренных настоящей статьей.

Суммы таких налоговых льгот учитываются и принимаются к вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 277. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, исчисленный в соответствии с пунктом 3 статьи 273 настоящего Кодекса вправе (если иное не предусмотрено пунктами 3 и 5-7 настоящей статьи) уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей).

2. При определении убытка, переносимого на будущее, в налоговом расчете принимается понесенный налогоплательщиком за год убыток от реализации продукции (работ, услуг), исчисленный в порядке, предусмотренном настоящей главой.

3. При определении убытка налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, убыток от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно от других полученных им убытков. Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее устанавливается параграфами 13 и 14 настоящей главы.

4. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка.

В аналогичном порядке неперенесенный на будущее в течение первого налогового периода убыток может быть перенесен на следующие девять лет.

5. Если налогоплательщик получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

6. Установленная настоящей статьей льгота может быть применена в том случае, если налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о праве на применение установленного настоящей статьей порядка переноса убытка на будущее и предоставил документы, подтверждающие объем убытка. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем убытка в течение всего срока льготы.

7. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине ликвидации либо реорганизации (в том числе при присоединении, слиянии) налогоплательщик - правопреемник не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных в результате такой реорганизации налогоплательщика и (или) в результате такой ликвидации, а также на сумму убытков присоединившихся организаций.

8. В случае, если сумма вычитаемых расходов инвестора по соглашению о разделе продукции превышает стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции, инвестор имеет право учесть неперекрытые прибыльной продукцией расходы в последующие налоговые (отчетные) периоды.

Статья 278. Порядок применения налоговых льгот

1. Налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу на сумму, превосходящую:

1) 3 процента от налоговой базы, определенной в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 273 настоящего Кодекса - по налоговым льготам, установленным статьей 274 настоящего Кодекса, подпунктами 1-5 пункта 4 статьи 275 настоящего Кодекса .

Ограничение, установленное настоящим подпунктом не применяется в части суммы средств, перечисленных налогоплательщиком государственным или муниципальным организациям здравоохранения, образования, культуры или искусства (при условии предоставления этих средств на осуществление расходов в соответствии с направлениями бюджетного финансирования);

2) 10 процентов от налоговой базы, определенной в соответствии с подпунктом 7 пункта 4 статьи 275 настоящего Кодекса .

2. Суммарный размер налоговых льгот, установленных статьями 274, 275 (кроме пунктов 2, 3, подпункта 6 пункта 4, пункта 10), статьи 276 (кроме пунктов 2 – 4, 6) кроме статьи 277 настоящего Кодекса ни в каком отчетном или налоговом периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 273 настоящего Кодекса без учета льгот.

3. Налоговые льготы, кроме предусмотренной статьей 277 настоящего Кодекса при выполнении соглашений о разделе продукции не применяются.

4. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации помимо налоговых льгот, предусмотренных настоящей главой вправе устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты.

Параграф 7. Особенности определения доходов и расходов банков

Статья 279. Особенности определения доходов банков

1. К доходам банка кроме доходов, предусмотренных статьей 250-252 настоящего Кодекса, относятся доходы от банковских операций и сделок.

2. К доходам от банковских операций и сделок относятся доходы:

1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных банком денежных средств клиентов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков – корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

5) от операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки над отрицательной переоценкой драгоценных металлов и драгоценных камней;

7) от операций с валютными ценностями, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты за счет и по поручению клиентов;

8) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

9) от размещения резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда указанные действия совершаются Центральным банком Российской Федерации и его территориальными органами);

10) от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме в момент исполнения или последующей переуступки данного требования;

11) от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом;

12) от депозитарного обслуживания клиентов;

13) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

14) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

15) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

16) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

17) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

18) в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг связи;

19) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на его убытки, либо списанным за счет созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее сформированных банком для покрытия возможных потерь по сомнительной задолженности, определяемой в соответствии со статьей 281 настоящего Кодекса;

20) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

21) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Статья 280. Особенности определения расходов банков

В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях 255 - 262, 264 - 267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных банковским законодательством), включаются следующие расходы:

1) проценты по:

а) договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам);

в) межбанковским кредитам, включая овердрафт, в том числе отсроченным (пролонгированным) не более одного раза кредитам на сроки, предусмотренные в первоначальном договоре;

г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, в том числе отсроченным (пролонгированным) не более одного раза кредитам на сроки, предусмотренные в первоначальном договоре, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации;

д) по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также кредитам нерезидентов в драгоценных металлах.

Проценты, начисленные в соответствии с настоящим подпунктом, принимаются к вычету с учетом положений статьи 294 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию в порядке, установленном статьей 268 настоящего Кодекса - для банков, применяющих метод начисления (статьи 270-271 настоящего Кодекса);

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) расходы по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинированию драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные банком по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;

8) расходы по оплате:

а) аренды основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных активов, включая брокерские места;

б) услуг связи банка с клиентом, по операциям банка и обслуживанию клиентов, включая факсимильную, электронную и спутниковую связь;

в) услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

9) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых, факторинговых операций);

10) расходы по гарантиям и акцептам, предоставляемым банку другими кредитными организациями;

11) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

12) расходы по:

а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, бланков платежных карт, бланков строгой отчетности, магнитных и иных носителей банковской информации (перфокарт, дискет, иных носителей банковской информации), специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;

б) изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

13) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;

14) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

15) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке.

Статья 281. Вычеты на формирование резервов у банков

1. Банки, осуществляющие исчисление налоговой базы по методу начислений, вправе производить вычеты по формированию резервов на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

2. Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой процентов заемщиком, формируются банками в общем порядке, установленном статьей 268 настоящего Кодекса для таких резервов.

3. При нарушении условий кредитного договора заемщиком банк-кредитор может произвести вычет на формирование резервов на возможные потери по ссудам по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям (кроме гарантий по векселям); по суммам задолженности по кредитному договору, приобретаемому на основании договора об уступке требования.

Размер сомнительной задолженности (ссудной и приравненной к ней задолженности) определяется на дату окончания отчетного (налогового) периода. Банк вправе произвести вычеты на формирование резервов под ссудную и приравненную к ней задолженность при условии проведения оценки финансового состояния заемщика в соответствии с требованиями законодательства о банках и банковской деятельности.

4. При погашении долга либо уменьшении размера ссудной и приравненной к ней задолженности по кредиту, по которому заемщиком произведено устранение допущенных ранее нарушений условий кредитного договора; при переуступке прав требования по кредитным договорам налоговая база увеличивается на сумму ранее принятых к вычету резервов, сформированных по такой ссудной и приравненной к ней задолженности.

Параграф 8. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков)

Статья 282. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

1. К доходам страховых организаций (страховщиков), кроме доходов предусмотренных статьей 250-252 настоящего Кодекса, относятся доходы от операций страхования, сострахования и перестрахования, а также от других сделок.

2. К доходам от операций страхования, сострахования и перестрахования относятся доходы в виде:

1) страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) сумм уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 283 настоящего Кодекса;

3) вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждений от страховщиков по договорам сострахования;

5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) сумм процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходов от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных в соответствующих законодательных актах;

8) доходов от оказания экспертных услуг;

9) доходов от реализации дубликатов полисов, страховых свидетельств и сертификатов при их утрате страхователем;

10) прочие доходы.

3. К доходам от других сделок относятся доходы в виде:

1) сумм санкций за невыполнение условий договоров страхования;

2) вознаграждений за оказание услуг страхового агента, брокера;

3) вознаграждений за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

4) доходов от иных сделок (кроме доходов от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов).

Статья 283. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)

1. В расходы по оказанию страховщиками страховых услуг, кроме указанных в статьях 255-262, 264-267 настоящего Кодекса (с учетом положений, предусмотренных законодательством о страховании) включаются в частности:

1) отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью в размерах, определяемых федеральными законами;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

3) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование.

Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным с российскими организациями и организациями, расположенными в государствах, с которыми у Российской Федерации имеются соглашения об устранении двойного налогообложения;

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, в случаях предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (в размере выкупной суммы);

8) обязательные отчисления от страховых взносов (премий), произведенные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9) расходы на ведение дела:

а) расходы, относимые к расходам на оказание страховых услуг на основании статей 255-262, 264-266 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании);

б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

Не принимаются к вычету расходы на ведение дела по договорам страхования жизни, по которым в соответствии с установленным федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью порядке был создан резерв на указанные цели;

10) стоимость оказанных организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

а) услуг актуариев;

б) стоимость медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

в) детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

г) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

д) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

11) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Параграф 9. Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов

Статья 284. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов

1. Доходы негосударственных пенсионных фондов определяется раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов и по доходам, полученным от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов.

2. К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьей 250-252 настоящего Кодекса, в частности, относятся:

Доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений, установленных законодательством, определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

3. К доходам, полученным от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, кроме доходов, предусмотренных статьей 250-252 настоящего Кодекса, в частности, относятся:

отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, осуществляемые в соответствии с законодательством;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений определяемые в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

Статья 285. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

1. Расходы негосударственных пенсионных фондов определяется раздельно по расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов и дохода от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов.

2.К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов кроме указанных в статьях 255-262, 264-267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

а) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;

б) обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой в соответствии с законодательством имущества, в которое размещены пенсионные резервы;

в) отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности фонда в соответствии с законодательством, принимаемые к вычету.

3. К расходам, связанным с получением дохода от имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, кроме указанных в статьях 255-262, 264-267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся:

а) вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

б) оплата услуг актуариев;

в) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

г) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

 

Параграф 10. Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов

Статья 286. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, кроме доходов, предусмотренных статьей 250-252 настоящего Кодекса, относятся доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в частности:

1) доход от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

2) в виде части дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиенту в соответствии с условиями договора;

3) доход от возмещаемых клиентами сумм расходов по оплате услуг третьих лиц, включая оплату телефонных, телеграфных, почтовых и иных услуг связи;

4) доход от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

5) доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

6) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

7) доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг;

8) доходы от предоставления консультационных услуг;

9) прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Статья 287. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов

В расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, кроме указанных в статьях 255-262, 264-267 настоящего Кодекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о рынке ценных бумаг) включаются в частности:

1) платежи за пользование торговыми местами, а также взносы, уплачиваемые организаторам торговли, имеющим соответствующую лицензию и необходимые для осуществления основной деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов;

2) расходы по оплате телефонных, телеграфных, почтовых и иных услуг, иных услуг, возмещаемые клиентами в соответствии с условиями договора;

3) стоимость услуг посредников и агентов при размещении акций (паев), выпущенных инвестиционным фондом;

4) расходы по оплате труда работников пунктов подписки на акции (паи) инвестиционных фондов;

5) расходы по аренде помещений и оплате услуг связи при организации и проведении общих собраний акционеров инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов.

Параграф 11. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Статья 288. Особенности определения расходов организаций потребительской кооперации

Организации системы потребительской кооперации вправе в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) включать дополнительно (к указанным в статьях 255 -262 и 264 - 267 настоящего Кодекса) следующие расходы:

1) отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства;

3) отчисления в фонд развития потребительской кооперации, в порядке предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Статья 289. Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков

1. По организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, порядок определения налоговой базы и уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.

Параграф 12. Особенности налогообложения отдельных видов доходов.

Статья 290. Особенности определения доходов и расходов при реализации основных средств и иного имущества

1. При реализации основных средств или иного имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества (остаточную стоимость - для основных средств, нематериальных активов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов или цену приобретения - для иного имущества), а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная (цена приобретения) стоимость основных средств и иного имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами может быть признана убытком налогоплательщика, осуществляющего реализацию с учетом положений настоящей статьи.

2. При реализации основных средств, учитываемых в составе соответствующей амортизационной группы по условной расчетной стоимости в соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации таких основных средств на сумму превышения первоначальной стоимости над условной расчетной стоимостью в доле, определяемой как отношение остаточной стоимости к условной расчетной стоимости, при условии, что реализация таких средств осуществлялась по цене не ниже рыночной.

3. При реализации основных средств или иного имущества налогоплательщик вправе включить в расходы по таким операциям расходы, непосредственно связанные с этой реализацией, в частности, расходы по хранению и транспортировке реализуемого имущества, увеличенные на остаточную стоимость реализованного имущества (для основных средств, нематериальных активов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или цену приобретения этого имущества (для иного имущества). Настоящее положение применяется, если указанные совокупные расходы не превышают выручки от реализации этого имущества.

Если указанные совокупные расходы превышают выручку от реализации имущества, в расходы от реализации включается сумма, равная выручке от этой операции. При этом разница между указанными совокупными расходами и выручкой от реализации имущества признается убытком от реализации имущества.

На величину убытка от реализации основных средств или иного амортизируемого имущества, исчисленного в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщику предоставляется право увеличить суммарную стоимость той амортизационной группы, из которой выбыли эти основные средства или иное амортизируемое имущество.

4. При реализации основных средств, учитываемых в составе соответствующей амортизационной группы по условной расчетной стоимости в соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе включить в расходы по таким операциям сумму превышения первоначальной стоимости над условной расчетной стоимостью в доле, определяемой как отношение остаточной стоимости к условной расчетной стоимости. Настоящее положение применяется при условии, что реализация таких средств осуществлялась по цене не ниже рыночной.

Статья 291. Особенности определения доходов, получаемых в связи с передачей имущества в уставный (складочный) капитал (фонд), при учреждении, реорганизации и ликвидации организаций

1. При внесении (передаче) имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации при увеличении ее уставного (складочного) капитала (фонда), а также при учреждении такой организации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

При распределении имущества в случаях ликвидации организации либо при передаче имущества организации в случаях ее реорганизации доходы участников таких сделок определяются в порядке, предусмотренном соответственно пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

2. Получение организацией денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные ею акции или размещенные доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде) не может рассматриваться как получение ею дохода (убытка), независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость размещаемых таким образом акций (доли, пая) рыночной стоимости получаемого имущества.

Внесение (передача) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные (размещенные) организацией акции или доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде) рассматривается как инвестирование с приобретением соответствующих акций (долей, паев).

При внесении денежных средств получаемые (приобретаемые) взамен акции (доли, паи) у их получателя (приобретателя) считаются оплаченными в размере, определяемом исходя из внесенной суммы, а при внесении (передаче) иного имущества - исходя из его денежной оценки (оценочной стоимости), определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства.

Если при передаче имущества его оценочная стоимость меньше его остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовой (если иное не установлено настоящим пунктом) стоимости (для иного имущества), акции (доли, паи), полученные взамен, у передающей стороны считаются оплаченными в сумме равной оценочной стоимости переданного имущества.

В случае, когда передаваемое имущество было принято к учету передающей стороной не по сумме расходов на его приобретение, доход определяется из фактически оплаченной стоимости передаваемого имущества.

Если оценочная стоимость имущества, определяемая в порядке, установленном настоящей статьей, передаваемого взамен на акции (доли, паи), превышает его балансовую стоимость (оплаченную стоимость передаваемого имущества) разница между этими величинами признается доходом налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (доли, паи).

В том случае, если вносится (передается) имущество в виде акций (долей, паев), то оплаченная стоимость определяется с учетом положений пункта 6 статьи 273 настоящего Кодекса.

Если остаточная или балансовая (либо принимаемая в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, вместо балансовой фактически оплаченная) стоимость передаваемого имущества превышает его оценочную стоимость, разница между этими величинами не уменьшает налоговую базу налогоплательщика, передающего это имущество взамен на акции (доли, паи).

Настоящие положения применяются в части, не противоречащей положениям, предусмотренным пунктом 3 настоящей статьи.

3. Если в результате передачи имущества уставный (складочный) капитал (фонд) принимающей организации будет полностью сформирован за счет вклада организации, передающей это имущество, то:

1) указанное имущество как у передающей, так и у принимающей стороны считается оплаченным в сумме равной остаточной (для основных средств, нематериальных активов или малоценных и быстроизнашивающихся предметов) стоимости (статья 261 настоящего Кодекса), либо балансовой (для иного имущества) стоимости, либо принимаемой вместо балансовой фактически оплаченной передающей стороной стоимости (в случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи);

2) получаемые взамен переданного имущества акции (доли, паи) учитываются у их получателя исходя из указанной в подпункте 1 настоящего пункта стоимости передаваемого имущества.

4. Под распределением имущества организации при ее ликвидации в целях настоящего Кодекса понимается всякое распределение (передача права собственности) имущества этой организации между ее акционерами (участниками, учредителями) в соответствии с их долями в организации, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства уполномоченными на то лицами (ликвидационной комиссией) до полного завершения ликвидации этой организации. При этом не имеет значения осуществляется такое распределение имущества единовременно или по частям в течение некоторого отведенного на ликвидацию времени.

Выплаты денежных средств (передача имущества) кредиторам организации в счет причитающихся им задолженностей не являются распределением имущества в соответствии с настоящим пунктом. При этом такая выплата (передача) рассматривается как форма расчетов за товары (работы, услуги) в том числе, если кредиторами являются акционеры (участники, учредители) этой организации.

При распределении имущества при ликвидации организации доходы акционеров (участников, учредителей) ликвидируемой организации от этой ликвидации определяются, если иное не установлено пунктом 5 настоящей статьи, исходя из рыночной цены получаемого ими (распределяемого в их пользу) имущества (на момент распределения) в порядке, установленном настоящим пунктом, с учетом фактически оплаченной соответствующими участниками этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом, если российская организация создает дочернее общество за пределами Российской Федерации и (или) на иной территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации режимом налогообложения, то такая передача имущества рассматривается для целей налогообложения как его реализация. Отнесение такой территории к территории с более благоприятным, чем в Российской Федерации режимом налогообложения, осуществляется в соответствии со статьей 273 настоящего Кодекса.

5. При реорганизации организаций определение доходов организаций, образовавшихся в результате реорганизаций, а также акционеров (участников, учредителей) этих организаций в целях налогообложения производится с учетом положений настоящей статьи.

В целях настоящей статьи при реорганизации, осуществляемой путем слияния, разделения, выделения, присоединения, а также в случае преобразования понятие “ликвидация” какой-либо организации означает признание ее акционерами (учредителями, участниками) такой организации несуществующей.

Доход, подлежащий налогообложению, у реорганизуемых и образовавшихся в результате реорганизации организаций не возникает, если по результатам реорганизации сумма взносов акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых организаций (формирование уставного капитала и эмиссионный доход) совпадает с суммой взносов акционеров (участников, учредителей) организаций, образовавшихся в результате такой реорганизации (формирование уставного капитала и эмиссионный доход), а сумма величин чистых активов реорганизуемых организаций равна сумме величин чистых активов организаций, образовавшихся в результате такой реорганизации.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий налогооблагаемый доход определяется по результатам реорганизации и включается в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведена такая реорганизация в порядке, установленном настоящим пунктом. При этом чистые активы определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Доход определяется в отношении каждой организации, образовавшейся в результате реорганизации.

Слияние нескольких организаций рассматривается в целях определения дохода как ликвидация каждой реорганизуемой организации с последующим учреждением новой организации. При этом имущество и обязанности реорганизуемых организаций рассматриваются как распределяемые между их акционерами (участниками, учредителями), с последующим внесением имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) учреждаемой организации, а обязательства ликвидируемых организаций рассматриваются как признанные обязательства, учреждаемыми в процессе реорганизации организациями.

Присоединение одной организации к другой рассматривается как ликвидация присоединяемой организации с последующим внесением ее имущества акционерами (участниками, учредителями) ликвидируемой организации в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) той организации, к которой происходит присоединение.

Разделение одной организации на несколько рассматривается как ликвидация разделяемой организации с последующим учреждением нескольких новых организаций. При этом имущество ликвидируемой организации рассматривается как распределяемое между ее акционерами (участниками, учредителями), а затем передаваемое ими в качестве вкладов (долей, паев) в уставные (складочные) капиталы (фонды) учреждаемых организаций.

Выделение одной организации из состава другой рассматривается как выкуп организацией своих акций (долей, паев) у акционеров (участников, учредителей) по стоимости чистых активов организации, образующейся в результате выделения, с последующим внесением ими полученных взамен выкупленных акций средств (имущества) в качестве вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) новой организации.

Любое снижение суммы величин вкладов (взносов) акционеров (участников, учредителей), формирующих уставные капиталы и эмиссионный доход у организаций, образовавшихся в результате реорганизации, по сравнению с суммой этих величин у реорганизуемых организаций в целях настоящего Кодекса рассматривается как дополнительный доход, полученный организациями, образовавшимися в результате реорганизации. Такая разница рассматривается как безвозмездное получение такими организациями имущества, не связанное с формированием уставных (складочных) капиталов (фондов) этих организаций. При этом организации, образовавшиеся в результате реорганизации считаются получившими доход пропорционально доле стоимости их чистых активов в сумме стоимостей чистых активов всех организаций, образовавшихся в результате реорганизации. В целях настоящего подпункта под образующимися в результате реорганизации организациями понимаются в том числе и организации, к которым в процессе реорганизации было осуществлено присоединение организаций, а также организации, из состава которых были выделены организации.

В случае, если действия по единовременному учреждению и ликвидации организаций были заявлены в целях налогообложения как реорганизация и в результате таких действий возникло несоответствие в суммах чистых активов организаций, заявленных как реорганизуемые, и организаций, заявленных как образовавшиеся в результате реорганизации, то в отношении таких организаций определяется налоговая база по состоянию на дату, заявленную как дата реорганизации.

Положения настоящего пункта применяются и в случае преобразования организаций.

6. Оплаченная стоимость акции (доли, пая) в целях настоящего Кодекса, полученной в результате реорганизации организации или преобразования ее в другую организацию в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяется посредством перемножения стоимости уплаченных налогоплательщиком средств при приобретении обмениваемой акции (доли, пая) на коэффициент конвертации.

Коэффициент конвертации равен соотношению количества обмениваемых налогоплательщиком акций (долей, паев) реорганизуемой организации на количество получаемых акций (долей, паев) организации, образовавшейся в результате реорганизации.

Коэффициент конвертации определяется по каждой реорганизации (преобразованию) и по каждой организации, образовавшейся в результате реорганизаций.

Оплаченная стоимость акции (доли, пая), полученной в результате реорганизации в форме слияния, разделения или преобразования, определяется исходя из оплаченной стоимости акции (доли, пая) реорганизуемой организации с учетом коэффициента конвертации в акции (доли, паи) создаваемых организаций.

Оплаченная стоимость акции (доли, пая), полученной в результате реорганизации в форме выделения, определяется, исходя из оплаченной стоимости акции (доли, пая) организации, из которой происходит выделение, с учетом коэффициента конвертации в акции (доли, паи) организации, создаваемой в результате выделения организации.

Оплаченная стоимость акции (доли, пая), полученной в результате реорганизации в форме присоединения, определяется исходя из оплаченной стоимости акции (доли, пая) присоединяемой организации с учетом коэффициента конвертации в акции (доли, паи) организации, к которой происходит присоединение.

7. Положения пунктов 5-6 настоящей статьи применяются организациями и (или) акционерами (участниками, учредителями) реорганизуемых организаций, если реорганизуемая организация предоставляет образующимся в результате реорганизации организациям, а также акционерам (участникам, учредителям) информацию, необходимую для подтверждения правильности применяемых ими коэффициентов конвертации для определения оплаченной стоимости акции (доли, пая), получаемой акционерами (участниками, учредителями) организаций, образующихся в результате реорганизации. Указанная информация подлежит предъявлению в налоговый орган по его требованию для подтверждения правильности исчисления доходов.

8. Доход, подлежащий налогообложению у акционеров (участников, учредителей) организаций, образовавшихся в результате реорганизации, определяется как превышение суммы чистых активов организаций, образовавшихся в результате реорганизаций, в части соответствующей долям акционера (участника, учредителя) в уставных (складочных) капиталах (фондах) реорганизуемых организаций над суммой чистых активов, соответствующей долям его участия в уставных (складочных) капиталах (фондах) реорганизуемых организаций.

Если реорганизуемые организации до начала реорганизации представляют в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет информацию, подтверждающую, что и реорганизуемая организация и организация, образующаяся в результате реорганизации, располагают и представят по требованию соответствующего налогового органа сведения обо всех акционерах (участниках, учредителях), достаточные для идентификации этих акционеров (участников, учредителей) в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов, то доход таких акционеров (участников, учредителей) в виде прироста стоимости чистых активов учитывается в составе доходов от реализации ими акций (долей, паев), полученных в результате реорганизации. При этом оплаченная стоимость таких акций (долей, паев) определяется с учетом положений пункта 6 настоящей статьи.

В случае непредставления в налоговый орган информации, позволяющей идентифицировать акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых и образующихся в результате реорганизации организаций в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов, реорганизуемые организации признаются источниками доходов в отношении каждого акционера (участника, учредителя) организаций, образующихся в результате реорганизаций. При этом пункт 6 настоящей статьи не применяется.

Доходы иностранной организации (либо физического лица-нерезидента) в виде превышения чистых активов организаций, образовавшихся в результате реорганизаций, в части соответствующей долям этого акционера (участника, учредителя) в уставных (складочных) капиталах (фондах) реорганизуемых организаций, над суммой чистых активов, соответствующей долям его участия в уставных (складочных) капиталах (фондах) реорганизуемых организаций признаются доходами от источников в Российской Федерации по состоянию на дату такой реорганизации. Реорганизуемые организации признаются источниками доходов в отношении каждого такого акционера (участника, учредителя) организаций, образующихся в результате такой реорганизации.

9. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации устанавливаются статьей 318 настоящего Кодекса.

Статья 292. Особенности определения доходов и расходов при уступке (переуступке) права требования

1. При уступке права требования долга, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или переходе указанного права требования к другому лицу на основании закона, доход, полученный от реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. При уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и его номинальной стоимостью признается убытком по сделке уступки права требования, если эта разница не превосходит суммы процентов, которые мог бы получить покупатель долга при размещении временно свободных средств в размере суммы, уплаченной продавцу долга и на срок, равный времени от приобретения долга до его погашения.

Если отрицательная разница между доходом от реализации права требования и его номинальной стоимостью превышает сумму указанных процентов, не превышающих учетную ставку Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату совершения сделки, налогоплательщик вправе признать убыток по сделке в сумме, не превышающей суммы этих процентов.

Если налогоплательщик - продавец уступил право требования долга по истечении предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, доход от реализации долга определяется как рыночная стоимость идентичных (однородных) долговых обязательств если по указанным долговым обязательствам проводятся торги в соответствии с законодательством, или в размере фактически поступивших средств при отсутствии таких сделок на организованном рынке. При этом отрицательную разницу между суммой дохода от реализации долга в пределах рыночной цены долгового обязательства по сделкам, проводимым на организованном рынке, и его номинальной стоимостью налогоплательщик имеет право признать убытком по сделке. При отсутствии рыночной цены сделки по уступке права требования долга налогоплательщик-продавец товаров (работ, услуг) отрицательную разницу между суммой дохода от реализации права требования долга и его номинальной стоимостью вправе отнести к вычетам на формирование резервов по долгам, применительно к порядку и условиям, определенным подпунктом 2 пункта 2 статьи 268 настоящего Кодекса

Налогоплательщик – продавец товаров (работ, услуг) независимо от порядка и условий заключения сделки уступки права требования долга доход от реализации товаров (работ, услуг) определяет как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте) с учетом рыночных цен на дату реализации, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса.

3. При уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по кассовому методу, права требования долга третьему лицу по отгруженной продукции, доход, признаваемый доходом от реализации товаров (работ, услуг) принимается равным сумме, полученной при уступке права требования третьему лицу.

При этом если указанный доход (выручка) от реализации товаров (работ, услуг) меньше рыночной цены (контрактной цены) товаров (работ, услуг) налогоплательщик вправе при определении налоговой базы к вычету принять к вычету расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) в части, пропорциональной поступившей выручке к рыночной (контрактной) цене указанных товаров (работ, услуг).

4. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком-кредитором, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как сумма средств, полученных новым кредитором при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик –кредитор вправе принять к вычету расходы в сумме стоимости приобретения указанного права требования долга у предыдущего налогоплательщика - кредитора.

Статья 293. Особенности налогообложения доходов участников простых товариществ, паевых инвестиционных фондов и других аналогичных образований

1. Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача средств, объединяемых участниками простых товариществ и иных аналогичных образований, паевых инвестиционных фондов.

Указанные образования (кроме паевых инвестиционных фондов), далее именуются партнерствами.

Местом нахождения партнерства признается место нахождения (место жительства) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого партнерства. Если хотя бы одним из участников партнерства является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета результатов деятельности такого партнерства в целях налогообложения должно осуществляться российским участником, независимо от того, на кого возложено ведение дел партнерства.

Российский участник обязан письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета и по месту учета каждого участника об участии в совместной деятельности на основе договора простого товарищества не позднее 10 дней с даты заключения договора простого товарищества.

Иностранный участник партнерства осуществляет ведение учета результатов деятельности и распределения дохода по месту его нахождения.

Если ведение дел партнерства не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками партнерства совместно органы налоговой службы вправе определить место нахождения указанного партнерства на основе данных, представленных участниками партнерства, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

Местом нахождения паевого инвестиционного фонда признается место нахождения его управляющей компании (управляющей организации).

Управляющая компания обязана сообщить письменно налоговому органу по месту учета об образовании паевого инвестиционного фонда не позднее 10 дней с даты его регистрации.

2. Лицо являющееся российской организацией или физическим лицом – резидентом Российской Федерации, на которое возложено ведение учета деятельности этого партнерства, при исчислении доходов участников такого партнерства определяет доход как долю соответствующего участника партнерства, установленную соглашениями к доходам, полученным за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках партнерства, уменьшенного на расходы, связанные с получением этого дохода, подлежащие вычету в соответствии с параграфом 4 настоящей главы.

Налоговый (отчетный) период определяется в порядке, предусмотренном статьей 312 настоящего Кодекса.

3. Участник партнерства, на которого в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи возложена обязанность осуществлять учет результатов деятельности такого партнерства, должен исчислять доход этого партнерства нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода.

Налоговые льготы, предусмотренные параграфом 6 настоящей главы, не применяются.

При прекращении действия партнерства участники партнерства не производят корректировку ранее учтенных при налогообложении доходов на фактически полученные доходы при распределении дохода по окончании договора об этом партнерстве.

4. Участник партнерства, осуществляющий учет результатов деятельности этого партнерства, обязан в течение 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода сообщать каждому участнику этого партнерства и налоговому органу по месту нахождения такого участника о суммах причитающихся (распределяемых) этому участнику доходов партнерства (далее в настоящей главе - доход от участия в партнерстве).

Доходы от участия в партнерстве подлежат включению в состав доходов (для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), либо в состав совокупного дохода (для физических лиц) у участников (кроме иностранных организаций, не осуществляющих экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) партнерства и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Доходы иностранных участников партнерств подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 320 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.

Убытки партнерства между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.

5. В случае, если требования, установленные пунктом 2 настоящей статьи не выполняются или выполняются не полностью, то деятельность в рамках партнерства в целях налогообложения рассматривается как ведение каждым участником самостоятельной экономической деятельности. При этом соответствующий налоговый орган вправе рассматривать передачу денежных средств и другого имущества каждым участником как реализацию его имущества (безвозмездную передачу денежных средств), а также признать доходом участника, осуществляющего операции от имени партнерства все полученные им от таких операций доходы, включая доходы от реализации товаров (работ, услуг) партнерства и (или) иные доходы, возникающие в связи с деятельностью партнерства.

6. Положения пунктов 2-5 настоящей статьи не распространяются на паевые инвестиционные фонды и инвесторов (владельцев паев).

Паевые инвестиционные фонды не признаются налогоплательщиками и освобождаются от обязанности определять свои доходы в соответствии с настоящей главой. При этом на управляющую компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность исчислять прирост стоимости активов этого фонда в расчете на каждый пай и представлять информацию о рыночной цене пая по требованию инвесторов.

При выкупе пая у инвестора - физического лица управляющая компания обязана исчислить его доход от участия в паевом инвестиционном фонде, а также удержать из этого дохода и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Сведения о выплаченных инвесторам - физическим лицам доходах и удержанных налогах предоставляются налоговому органу по месту учета управляющей компании ежемесячно в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

7. Доходы (убытки) инвесторов паевого инвестиционного фонда от операций с паями определяются в порядке, предусмотренном в отношении доходов от операций с ценными бумагами в соответствии с параграфом 13 настоящей главы.

Статья 294. Особенности налогообложения процентов

1. Если начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиком проценты превосходят обычные для подобных обстоятельств проценты (далее в настоящей статье - обычные проценты), налогоплательщик вправе включать в расходы, предусмотренные настоящим параграфом, только проценты в размере, не превосходящем обычные проценты. При этом разница между начисляемыми (выплачиваемыми) процентами и обычными процентами к вычету не принимается.

Под обычными процентами в целях настоящей статьи понимаются проценты, уплачиваемые в подобных обстоятельствах в соответствии с обычными условиями делового оборота при условии, что заемщик и кредитор не являются взаимозависимыми лицами (статья 20 настоящего Кодекса). Размеры таких процентов определяются исходя из возможностей заемщика реально и без значительных дополнительных расходов осуществить заимствование (банковские кредиты, займы, иные заимствования) в таком же размере, на такой же срок.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если пунктом 2 настоящей статьи, параграфами 4, 7-15 настоящей главы не устанавливаются меньшие по сравнению с указанными размеры процентов, подлежащих включению в расходы налогоплательщика.

2. Если размер непогашенных кредитов (займов или иных заимствований), предоставленных налогоплательщику, более чем втрое превосходит разность между суммой его активов и величиной обязательств налогоплательщика (далее указанная разница именуется “собственный капитал”) на последний день каждого отчетного (налогового) периода (критерий недостаточной капитализации), то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в расходы, предусмотренные настоящим параграфом, применяются следующие правила.

Налогоплательщик обязан определять отношение собственного капитала к сумме непогашенных кредитов, займов и (или) иных заимствований (далее в настоящей статье - коэффициент капитализации) по состоянию на последний день каждого отчетного (налогового) периода.

Указанный коэффициент применяется в отношении процентов, начисляемых (выплачиваемых) налогоплательщиком в каждом таком периоде.

Если доля участия акционера (участника, учредителя), и иного взаимозависимого лица, предусмотренного статьей 20 настоящего Кодекса, предоставившего заемные средства организации - налогоплательщику, в ее уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 20 процентов, то эта организация-налогоплательщик обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять величину собственного капитала соответственно доле участия указанного акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации-налогоплательщика. При этом указанная величина определяется, как произведение доли участия акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации-налогоплательщика на величину собственного капитала этой организации-налогоплательщика по данным за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Если общий размер непогашенных кредитов (займов, иных заимствований), предоставленных организации - налогоплательщику его акционером (участником, учредителем), превосходит предельный размер задолженности (долга), определяемого в порядке, устанавливаемом настоящим пунктом, то организация - налогоплательщик вправе включить в расходы проценты, начисляемые (выплачиваемые) этому акционеру (участнику, учредителю) в соответствующем отчетном (налоговом) периоде только на указанный предельный размер задолженности (долга). При этом принимаемый к вычету предельный размер задолженности (долга), определяется как произведение коэффициента капитализации на величину собственных средств (собственного капитала) организации - налогоплательщика, рассчитываемую исходя из доли участия акционера (участника, учредителя), предоставившего заемные средства организации-налогоплательщику, в собственном капитале этой организации.

Проценты включаются в расходы организации - налогоплательщика с учетом ограничений, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

При этом проценты, начисляемые (уплачиваемые) организацией - налогоплательщиком акционеру (участнику, учредителю), предоставившему заемные средства сверх указанного предельного уровня, приравниваются к получаемым акционером (участником, учредителем) - кредитором дивидендам и облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.

3. Налогоплательщик обязан вести учет всех взаимозависимых с ним лиц, включая акционеров (участников, учредителей), доля участия которых в этой организации-налогоплательщике, определяемая в порядке, предусмотренном статьей 20 настоящего Кодекса, составляет не менее 20 процентов. Кроме того, налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять величину собственного капитала, соответствующую доле участия каждого такого взаимозависимого лица. Указанная величина определяется как произведение доли участия такого взаимозависимого лица в организации-налогоплательщике на величину собственного капитала этой организации-налогоплательщика по данным за соответствующий отчетный (налоговый) период.

4. Если общий размер непогашенных кредитов (займов или иных заимствований), предоставленных налогоплательщику взаимозависимым с ним лицом, превосходит допустимый размер задолженности, определяемый в порядке, устанавливаемом настоящим пунктом, то налогоплательщик вправе включить в расходы сумму процентов, начисляемых (выплачиваемых) этому лицу в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, только в части, не превышающей указанный допустимый размер задолженности. При этом принимаемый к вычету допустимый размер задолженности определяется как произведение коэффициента капитализации на величину собственного капитала налогоплательщика, рассчитываемую исходя из доли участия указанного лица в собственном капитале этой организации – налогоплательщика.

Проценты включаются в расходы налогоплательщика с учетом ограничений, установленных пунктом 1 настоящей статьи.

При этом проценты, начисляемые (уплачиваемые) налогоплательщиком взаимозависимому с ним лицу, предоставившему заемные средства сверх указанного предельного уровня, приравниваются к получаемым этим лицом дивидендам и облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.

Параграф 13. Особенности налогообложения обращения ценных бумаг

Статья 295. Общие положения

1. В целях настоящего параграфа под участниками рынка ценных бумаг понимаются налогоплательщики, совершающие операции реализации ценных бумаг, владеющие и (или) управляющие ценными бумагами.

2. Порядок отнесения организаций и физических лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливается законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.

3. Ценные бумаги, обращающиеся на российском рынке ценных бумаг, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если указанные ценные бумаги, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их обращение организуется хотя бы одним официальным организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по правилам, установленным этим организатором торговли, а для государственных ценных бумаг Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг (далее – государственные и муниципальные ценные бумаги) - эмитентом или лицом, им уполномоченным;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение путем совершения сделок реализации, отличные от установленных действующим законодательством, а также правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок, общедоступна и опубликована в общероссийских средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли (в обязанности которого входит сохранение подобной информации) в течение не менее трех лет;

4) каждый рабочий день организаторами торговли, имеющими лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах определяется рыночная цена таких ценных бумаг, рассчитанная в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, а для государственных и муниципальных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им уполномоченным.

Ценные бумаги, эмитированные за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при отсутствии каких-либо ограничений на их обращение в соответствующем государстве в сравнении с другими ценными бумагами аналогичного типа, а также при условии их обязательной котировки в порядке, установленном национальным законодательством такого государства. Порядок предоставления соответствующей информации о признании ценных бумаг, эмитированных за пределами Российской Федерации, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и их котировки, определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование деятельности рынка ценных бумаг.

Паи паевого инвестиционного фонда считаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при условии, что каждый рабочий день управляющей компанией рассчитывается цена пая и отсутствуют какие-либо ограничения на их выкуп управляющей компанией или ее агентом, либо - при соблюдении требований, установленных настоящим пунктом.

4. Особенности определения налоговой базы, в связи с операциями по реализации ценных бумаг, переоценкой ценных бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее, в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Убытки организаций, не связанные с обращением ценных бумаг, определяются и переносятся на будущее на общих основаниях в соответствии с параграфом 6 настоящей главы.

Статья 296. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика при переоценке ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при представлении не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода в налоговый орган по месту своего учета заявления о переходе с начала очередного налогового периода (либо с начала деятельности организации) на определение доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, с указанием следующих категорий ценных бумаг, по которым будет производиться переоценка:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

акции и облигации;

неэмиссионные ценные бумаги;

паи паевых инвестиционных фондов.

Участники рынка ценных бумаг вправе выбрать категории ценных бумаг, по которым будут определяться доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

При отказе от указанного порядка участники финансового рынка обязаны не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета заявления об отказе с начала очередного налогового периода от определения доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

2. Участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, обязаны по итогам каждого отчетного (налогового) периода определить результаты переоценки находящихся в их собственности ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и переоцениваемых ими.

Определение результатов переоценки указанных ценных бумаг производится исходя из изменения их рыночных цен на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода так, как если бы эти ценные бумаги были реализованы на организованном рынке в этот последний день. Такая переоценка производится применительно к порядку определения доходов от реализации указанных ценных бумаг, предусмотренному пунктом 2 статьи 297 настоящего Кодекса.

При переоценке фактическая цена приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) либо стоимость по предыдущей переоценке (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка) подлежит корректировке на разницу между рыночной ценой, сложившейся на дату переоценки, и фактической ценой приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) либо стоимостью по предыдущей переоценке (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка). Переоценка ценных бумаг осуществляется на основании документально подтвержденных данных о рыночных ценах на предмет сделки.

При этом цена эмиссионной государственной и муниципальной ценной бумаги в целях настоящего параграфа учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями ее выпуска.

3. Положительная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и фактической ценой приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) либо стоимостью по предыдущей переоценке (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка), признается доходом налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, от прироста стоимости ценной бумаги в том отчетном (налоговом) периоде, за который производилась переоценка.

Отрицательная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и фактической ценой приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) либо стоимостью по предыдущей переоценке (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка), признается убытком этого налогоплательщика от снижения стоимости ценной бумаги в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

4. Налоговая база налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемая в соответствии со статьей 298 настоящего Кодекса, подлежит увеличению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном (налоговом) периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном (налоговом) периоде, если такая разница является положительной величиной.

Налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 298 настоящего Кодекса, подлежит уменьшению на разницу между суммами прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном (налоговом) периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном (налоговом) периоде, если такая разница является отрицательной величиной.

5. Не подлежат переоценке ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Статья 297. Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных пунктами 2-5 и пунктом 7 настоящей статьи.

Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

2. Доходы (расходы) участников от операций реализации ценных бумаг, определяются исходя из цены продажи (приобретения) ценной бумаги с учетом комиссионных и вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг, а также надбавок, скидок, уплачиваемых при приобретении и реализации паев паевых инвестиционных фондов управляющим компаниям паевых инвестиционных фондов или их агентам).

3. При определении результатов сделок по операциям реализации цена эмиссионной государственной и муниципальной ценной бумаги учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения эмиссионной государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке, установленном настоящей главой. По эмиссионным государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальным облигациям, при обращении которых в цену сделки включается часть купонного дохода, выручка уменьшается на доход в виде процентов, исчисленный как разница между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев – суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения).

4. Доходы участников рынка ценных бумаг от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как большая из двух величин: фактическая цена реализации и рыночная цена реализации этих ценных бумаг, с учетом установленной предельной границы колебаний рыночной цены на дату совершения сделки.

Рыночная цена ценных бумаг рассчитывается организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, в соответствии с правилами, установленными федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, а для государственных и муниципальных ценных бумаг – эмитентом или лицом, им уполномоченным. При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена сделок с этими ценными бумагами, исчисленная по итогам торгов в день, когда эти ценные бумаги были реализованы налогоплательщиком. В случае если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены от рыночной составило не более предельного размера отклонения рыночной цены, определяемой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, для целей налогообложения принимается цена сделки.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то участники рынка ценных бумаг вправе самостоятельно выбрать рыночную цену данной ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

При отсутствии информации о котировках у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.

5. Расходы участников рынка ценных бумаг по приобретению и реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как фактическая цена приобретения с учетом комиссионных вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг либо стоимость по предыдущей переоценке (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка.

6. Участники рынка ценных бумаг при реализации или приобретении ценных бумаг не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяют доходы и расходы по указанным операциям исходя из фактических цен их приобретения и реализации (с учетом расходов по оплате комиссионных и вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг, а также надбавок, скидок, уплачиваемым при приобретении и реализации паев паевых инвестиционных фондов управляющим компаниям паевых инвестиционных фондов или их агентам).

7. Если организация осуществляла переоценку ценной бумаги, а затем отказалась от определения доходов (расходов) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, либо если указанная ценным бумага перестала признаваться обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признаваемые расходы по приобретению и реализации указанных ценных бумаг уменьшаются (увеличиваются) на величину имевших место переоценок.

Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения доходов и расходов при реализации акций (паев, долей), полученных при приватизации организаций, если такие акции (паи, доли) не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

8. Организация –акционер, реализующая акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации доход определяет как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью этих акций.

9. При реализации участниками рынка ценных бумаг, являющимися первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в процессе новации государственных ценных бумаг Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, принятыми до вступления в действие настоящей главы Кодекса расходами признается оплаченная стоимость полученных при новации государственных ценных бумаг. Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации каждого вида, полученных при новации, определяется исходя из суммы фактических затрат по приобретению всех обмениваемых при новации государственных облигаций, уменьшенной на выплачиваемые согласно условиям новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного возврата государством предприятию его затрат на приобретение попадающих под новацию государственных ценных бумаг Российской Федерации, исчисленная пропорционально стоимости каждого вида ценных бумаг в общей стоимости ценных бумаг в новом портфеле.

10. Положительная разница между суммой доходов и суммой расходов по операциям реализации ценных бумаг увеличивает налоговую базу налогоплательщика по операциям с ценными бумагами, определяемую в соответствии со статьей 298 настоящего Кодекса, отрицательная разница признается убытком от операций реализации ценных бумаг. При этом учет доходов и расходов, а также определение результатов от операций реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, осуществляется раздельно.

Статья 298. Налоговая база по операциям с ценными бумагами

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций реализации ценных бумаг, уменьшенные на расходы по этим операциям.

Для участников рынка ценных бумаг, осуществляющих переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на их рыночную стоимость, указанная налоговая база увеличивается на доходы от прироста стоимости и уменьшается на убытки от снижения стоимости этих ценных бумаг (пункт 4 статьи 296 настоящего Кодекса).

2. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется как доходы от операций реализации этих ценных бумаг, уменьшенные на расходы по этим операциям.

3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 1 настоящей статьи), и налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 2 настоящей статьи), исчисляются раздельно.

Если сумма расходов по операциям с ценными бумагами в каком-либо отчетном или налоговом периоде окажется больше суммы доходов по таким операциям за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и инвестиционные фонды вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на величину убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Первичные владельцы государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных в результате новации, вправе направлять на погашение убытков от их реализации (выбытия) доходы от реализации (выбытия) всех ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг).

4. Отрицательная разница между доходами и расходами по операциям с ценными бумагами признается убытками от таких операций. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 1 настоящей статьи), и убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (пункт 2 настоящей статьи) исчисляются раздельно.

5. Убытки от операций с ценными бумагами, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 299 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе отказаться от переноса убытков от операций с ценными бумагами на будущее.

Статья 299. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами

1. Участники рынка ценных бумаг, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в порядке, определяемом пунктом 4 статьи 298 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде на всю сумму полученных ими убытков от операций с ценными бумагами или на часть этой суммы (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей.

2. Участник рынка ценных бумаг вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года участник рынка ценных бумаг вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка от операций с ценными бумагами (с учетом ограничений, установленных настоящей статьей).

При недостаточности дохода первого года, полученного по операциям с ценными бумагами, в последующие годы участник рынка ценных бумаг вправе направлять на эти цели доход, полученный от операций с ценными бумагами следующих девяти лет.

Если участник рынка ценных бумаг получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены.

Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

Перенос убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке).

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением убытков, полученных профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, инвестиционными фондами.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, и инвестиционные фонды вправе направлять на погашение убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, доход, полученный от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

3. Налоговая база от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами (для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и инвестиционных фондов – в части убытков, не перекрытых доходом от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке), перенесенных на соответствующий отчетный (налоговый) период, равно как и налоговая база от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы перенесенных убытков от операций с такими ценными бумагами, включаются в общую налоговую базу налогоплательщика (пункт 8 статьи 273 настоящего Кодекса).

Параграф 14. Особенности налогообложения срочных сделок

Статья 300. Общие положения

1. В целях настоящего Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются обязательства (либо права) и требования участников срочных сделок в отношении базисного актива. Под базисными активами срочных сделок понимаются предметы срочных сделок.

2. В целях настоящего параграфа под участниками срочных сделок понимаются организации, вступающие в срочные сделки, в частности, совершающие операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, владеющие и (или) управляющие финансовыми инструментами срочных сделок, либо иначе получающие доходы от таких финансовых инструментов срочных сделок, либо операций с такими финансовыми инструментами срочных сделок.

3. Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на российском рынке финансовых инструментов срочных сделок, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок (либо биржевыми), если указанные финансовые инструменты срочных сделок, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их заключение, обращение и исполнение организуется хотя бы одним организатором торговли (биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации по правилам, установленным этим организатором торговли;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение на данном организованном рынке путем совершения сделок реализации;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок или сделок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли в течение не менее трех лет;

4) сделки с ними осуществляются только в порядке, установленном организатором торговли;

5) каждый торговый день устанавливается рыночная цена таких финансовых инструментов срочных сделок определяемая официальным организатором торговли, имеющим лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, исчисленная по итогам торгов в день, когда эти сделки были заключены налогоплательщиком. В случае если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены от средневзвешенной составило не более предельного размера отклонения рыночной цены, определяемой в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, для целей налогообложения принимается цена сделки.

При отсутствии информации о рыночных ценах финансовых инструментов срочных сделок у официальных организаторов торгов на дату совершения сделки принимается рыночная цена этих сделок по данным официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки. Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся исключительно за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если обращение этих инструментов предусматривает обязательную их котировку официальным организатором торгов в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством.

4. Особенности определения налоговой базы в связи с операциями по реализации финансовых инструментов срочных сделок, переоценкой финансовых инструментов срочных сделок, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке финансовых инструментов срочных сделок осуществляются соответствующие операции, а также в зависимости от целей приобретения соответствующего финансового инструмента срочных сделок устанавливаются настоящим параграфом.

Статья 301. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при переоценке финансовых инструментов срочных сделок и в результате исполнения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке

1. Для целей настоящего параграфа под суммой переоценки финансовых инструментов срочных сделок организованного рынка понимается сумма вариационной маржи, то есть разница между рыночными ценами двух следующих подряд торгов, проводимых официальными организаторами торговли по данным финансовым инструментам срочных сделок, либо разница между ценой заключения сделки и рыночной ценой на день заключения сделки, либо разница между ценой исполнения прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и рыночной ценой предыдущих торгов.

В целях настоящего параграфа положительная вариационная маржа означают сумму положительной переоценки финансового инструмента срочных сделок, полученную налогоплательщиком по результатам последних торгов. Отрицательная вариационная маржа означают сумму отрицательной переоценки финансового инструмента срочных сделок, уплаченную налогоплательщиком по результатам последних торгов.

Вариационная маржа рассчитывается официальным организатором торгов в соответствии с установленными им правилами обращения данных финансовых инструментов срочных сделок.

2. Исполнением прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок является либо исполнение финансового инструмента срочных сделок путем поставки базового актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по вариационной марже, либо заключение налогоплательщиком сделки противоположной по направленности той сделке, в результате которой был приобретен данный финансовый инструмент срочных сделок.

3. Положительная разница между суммами положительной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, полученными налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, и суммами отрицательной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уплаченными налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, признается доходом налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период, полученным от переоценки (исполнения) финансовых инструментов срочных сделок.

Отрицательная разница соответственно признается убытком налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период, полученным от переоценки (исполнения) финансовых инструментов срочных сделок или их продажи.

Статья 302. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

1. Положительная разница, образовавшаяся между ценой исполнения или иной передачи прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и ценой финансовых инструментов срочных сделок на дату заключения срочной сделки (приобретения финансового инструмента) для целей настоящего параграфа признается доходом налогоплательщика от исполнения или иной передачи финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отрицательная разница соответственно признается убытком налогоплательщика, полученным от исполнения или иной передачи третьим лицам данных финансовых инструментов срочных сделок в том отчетном (налоговом) периоде, когда произошло исполнение или передача прав и обязанностей.

Статья 303. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Налоговые базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно и учитываются в составе общей налоговой базы налогоплательщика, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 273 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, с различными базисными инструментами, уменьшенные на убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом налоговая база определяется с учетом пункта 1 статьи 304 настоящего Кодекса.

Особенности отражения доходов и убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и приобретенным в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива (предмета сделки) установлены пунктом 8 статьи 273 настоящего Кодекса.

3. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшенные на убытки, образовавшиеся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. При этом налоговая база определяется с учетом пункта 1 статьи 304 настоящего Кодекса.

Статья 304. Особенности отнесения на расходы и переноса на будущее убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1.Если от переоценки, или исполнения, или передачи обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок с различными базисными активами (предметами) сделок в каком-либо налоговом периоде возникнут убытки, то они могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся от переоценки (исполнения, передачи) обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов в последующие налоговые периоды применительно к порядку, установленному статьей 299 настоящего Кодекса в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

По сделкам, заключенным в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива (предмета сделки), в случае исполнения таких сделок путем поставки базисного актива (предмета сделки) ограничения, установленные настоящей статьей не применяются. Доходы (расходы) по таким сделкам учитываются в соответствии с пунктом 8 статьи 273 настоящего Кодекса.

2. Убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся от исполнения (передачи) не обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов в последующие налоговые периоды применительно к порядку, установленному статьей 299 настоящего Кодекса в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

3. Убытки, возникшие в результате того, что налогоплательщик не воспользовался правами и требованиями, предоставленными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке в тех случаях, когда исполнение прав и требований повлекло бы увеличение убытков по сделке, определенные в сумме расходов на приобретение таких финансовых инструментов срочных сделок, относятся на уменьшение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок соответствующей категории (обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 303 настоящего Кодекса). В случае заключения сделок, связанных со страхованием рисков изменения цены базисного актива, такие убытки уменьшают налоговую базу по указанным сделкам, определяемую в соответствии с пунктом 8 статьи 273 настоящего Кодекса.

Параграф 15. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом

Статья 305. Доверительное управление имуществом

1. Под доверительным управлением имуществом в целях настоящего параграфа понимается управление имуществом, находящимся в собственности учредителя доверительного управления (далее в настоящем параграфе - учредитель), осуществляемое уполномоченным на то доверительным управляющим (далее в настоящем параграфе - управляющий) в интересах одного или нескольких выгодоприобретателей по договору между учредителем и управляющим, в соответствии с российским законодательством или национальным законодательством иностранного государства. При этом выгодоприобретателем может быть любое физическое лицо, организация, существующее или могущее существовать в будущем, в том числе учредитель.

Положения настоящего параграфа в целях налогообложения распространяются также на отношения, возникающие при передаче имущества в доверительное управление или доверительную собственность в соответствии с национальным законодательством иностранных государств.

Не относится к доверительному управлению имуществом управление организацией, равно как и договор, при котором учредитель одновременно является управляющим имуществом, либо доверительный управляющий и выгодоприобретатель являются взаимозависимыми лицами (статья 20 настоящего Кодекса).

2. Если доверительный управляющий является российской организацией или физическим лицом – налогоплательщиком по законодательству Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом сообщить письменно налоговому органу по месту своего учета об учреждении договора доверительного управления, управляющим которого он является.

Если доверительный управляющий не является российской организацией или физическим лицом – налогоплательщиком по законодательству Российской Федерации, а учредитель является российской организацией или физическим лицом – налогоплательщиком по законодательству Российской Федерации, то учредитель обязан сообщить письменно налоговому органу по месту своего учета об учреждении договора доверительного управления, учредителем которого он является.

3. Представление в налоговые органы информации, предусмотренной настоящей статьей, производится по заявлению соответствующих обязанных лиц, определяемых в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, подаваемому не позднее 10 дней со дня заключения договора о доверительном управлении имуществом. Такая информация осуществляется независимо от того, находится имущество, переданное в доверительное управление, на территории Российской Федерации или за ее пределами.

При этом обязанные лица должны представить в налоговый орган копию соответствующего договора о доверительном управлении имуществом, а также необходимые сведения о выгодоприобретателе (выгодоприобретателях).

4. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у управляющего на отдельном балансе по остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или цене приобретения (для остального имущества). По такому имуществу управляющим ведется отдельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, управляющий должен открыть отдельный банковский счет.

5. В целях настоящего Кодекса управление имуществом не признается доверительным управлением, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:

1) управление учреждено либо осуществляется с нарушением требований законодательства;

2) управление осуществляется с нарушением договора о доверительном управлении, в частности, доходы от такого управления распределяются не в соответствии с договором.

В этом случае учреждение управления в целях налогообложения рассматривается как учреждение организации и ведение ею деятельности без соответствующей регистрации.

При этом передача имущества в такое управление, в целях налогообложения рассматривается как его реализация (передача) учредителем. Положения статьи 306 настоящего Кодекса в отношении такого управления не применяются.

Доходы, распределяемые между участниками такого управления подлежат включению в состав доходов у юридических лиц, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и в состав совокупного дохода - у физических лиц.

6. Если организация, является одновременно учредителем и выгодоприобретателем, то в целях настоящего Кодекса признается, что такая организация осуществляет экономическую деятельность. При этом налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Статья 306. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников

1. В целях налогообложения доходы от имущества, переданного в доверительное управление рассматриваются как доходы, полученные выгодоприобретателями от осуществления ими деятельности в рамках партнерства (далее именуется “доверительное партнерство”).

Участниками доверительного партнерства признаются все выгодоприобретатели в рамках одного договора доверительного управления, а местом деятельности доверительного партнерства и местом его управления - место регистрации договора (статья 305 настоящего Кодекса ) соответствующих обязанных лиц в налоговых органах.

2. Налогообложение доходов доверительного партнерства, а также доходов, получаемых его участниками, производится применительно к порядку, предусмотренному статьей 293 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 3 настоящей статьи.

При этом обязанность по учету результатов деятельности доверительного партнерства и информированию налоговых органов и участников такого партнерства возлагается на соответствующих обязанных лиц.

3. Если выгодоприобретателем (выгодоприобретателями) является некоммерческая организация (в частности, религиозная организация, благотворительная организация) или несколько таких организаций, либо в соответствии с договором о доверительном управлении имуществом управляющий иным способом осуществляет расходы в рамках благотворительной деятельности, предусмотренной статьей 274 настоящего Кодекса, то распределение дохода такого доверительного партнерства в пользу указанных выгодоприобретателей рассматривается в целях налогообложения как распределение дохода доверительного партнерства в пользу учредителя (учредителей) с последующим ее направлением учредителем (учредителями) на благотворительную (религиозную) деятельность (как в случае, если учредитель не является выгодоприобретателем, так и в случае, когда учредитель в последующем самостоятельно осуществляет расходы в рамках своей благотворительной деятельности).

Статья 307. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом

1. При прекращении договора доверительного управления имуществом все имущество, находящееся в доверительном управлении, признается переданным (возвращенным) учредителю в момент прекращения этого договора, если иное не следует из пункта 2 настоящей статьи.

Доходы (убытки) учредителя при возврате указанного имущества определяются как прирост (уменьшение) стоимости имущества, переданного в доверительное управление, за время такого управления. Такие доходы (убытки) определяются исходя из рыночной стоимости, возвращаемого учредителю имущества на момент возврата и стоимости имущества, переданного им в доверительное управление на момент передачи.

Убытки, полученные учредителем управления в результате уменьшения общей стоимости имущества при возврате этого имущества, или получении им денежной стоимости этого имущества не уменьшают налоговую базу этого учредителя.

2. Если доверительное управление имуществом прекращается в связи со смертью учредителя, то имущество, находящееся в доверительном управлении, наряду с другим его имуществом включается в наследуемое имущество по рыночной стоимости на момент открытия наследства.

В случае, если договором доверительного управления предусмотрен возврат имущества выгодоприобретателю, не являющемуся учредителем доверительного управления, полученное имущество является доходом выгодоприобретателя, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг) и облагается налогом в порядке, предусмотренном статьей 250 настоящего Кодекса.

Параграф 16. Особенности определения доходов и расходов

инвесторов, полученных при исполнении соглашений о

разделе продукции

Статья 308. Особенности определения доходов инвесторов

соглашения о разделе продукции, полученных при

исполнении соглашения о разделе продукции

1. Доходом инвестора по соглашению о разделе продукции признается выраженный в денежной форме объем части прибыльной продукции, переданной в собственность инвестора в результате раздела прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции.

Условия и методы раздела прибыльной продукции между государством и инвестором определяются конкретным соглашением о разделе продукции.

2. Прибыльной продукцией признается произведенная продукция при выполнении соглашения за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты налога на пользование недрами (за исключением разовых платежей) в соответствии с настоящим Кодексом, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период.

Компенсационной продукцией признается часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его расходов по соглашению, исчисленных в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

3. Не признаются доходами участника соглашения о разделе продукции от осуществления деятельности по соглашению о разделе продукции, доходы в виде оплаты услуг по реализации доли прибыльной продукции, принадлежащей по условиям соглашения государству, и компенсационной продукции, являющейся по условиям соглашения собственностью инвестора - участника соглашения о разделе продукции, реализованной участником соглашения о разделе продукции.

Указанные доходы признаются доходами от осуществления иной обычной деятельности и подлежат налогообложению в общем порядке.

.

Статья 309. Особенности определения расходов инвесторов

соглашения о разделе продукции, полученных при

исполнения соглашения о разделе продукции

1. Расходами, подлежащими возмещению (возмещаемыми расходами) признаются расходы, определяемые с учетом требований пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, понесенные инвестором и (или) оператором при реализации соглашения в соответствии с программой работ и сметой затрат, утвержденные управляющим комитетом по соглашению в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации и соответствующим соглашением о разделе продукции.

2. Состав и порядок возмещения расходов при реализации соглашений о разделе продукции, включая предельный уровень компенсационной продукции, подлежащей передаче инвестору в отчетном (налоговом) периоде, определяются в соответствии с положением, утверждаемым Правительством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных конкретным соглашением.

3. Налогоплательщик вправе возмещаемые расходы уменьшать на величину прочих доходов, полученных инвестором при реализации соглашения, уменьшенных на сумму расходов, связанных с их получением, принимаемых к вычету.

При этом расходы инвестора подлежат возмещению в размере, не превышающем ограничений, установленных соглашением.

 

Параграф 17. Налоговые ставки

Статья 310. Налоговые ставки

1. Налоговые ставки устанавливаются (если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи) в размере:

11 процентов - в федеральный бюджет;

19 процентов - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Указанные в настоящем пункте налоговые ставки применяются к налоговой базе, определенной в соответствии с параграфом 6 с учетом положений параграфов 7 - 16 настоящей главы и особенностей, предусмотренных настоящей статьей), а также при исчислении налога с сумм начислений и выплат любого рода организациям и любым иным лицам, которые находятся, созданы или учреждены в безналоговых государствах (территориях или зонах) или государствах (территориях или зонах) с более льготным по сравнению с Российской Федерацией налоговым режимом, указанных в официальном перечне Министерства финансов Российской Федерации, утвержденном на конкретный налоговый период, включая выплаты и начисления в безналичной и наличной формах представителям (агентам) этих лиц или на банковские счета третьих лиц, кроме доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, в отношении которых применяется ставка, установленная указанным пунктом.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 настоящей статьи. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы начисленных премий, умноженной на коэффициент 0.25, а от премий по перестрахованию - умноженной на коэффициент 0.125;

2) 15 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Под международной перевозкой понимается перевозка морским, речным, воздушным, железнодорожным, автомобильным или любым иным транспортным средством, осуществляемая между любыми двумя пунктами, если хотя бы один из этих пунктов расположен за пределами территории Российской Федерации.

При этом если перевозка осуществляется из того пункта в Российской Федерации, в котором она заканчивается (включая также случаи окончания перевозки в любом другом пункте Российской Федерации), то независимо от места нахождения транзитных пунктов, она не рассматривается как международная перевозка в отношении тех пассажиров и грузов, которые находятся на транспортном средстве и в начале и конце маршрута;

3) 15 процентов - с переводимой из Российской Федерации части дохода иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. В случае перевода дохода, получаемого иностранной организацией через постоянное представительство, которое она имеет в Российской Федерации, с которого был уплачен налог по ставке 30 процентов, переводимая часть дохода дополнительно облагается по ставке 15 процентов, с целью выравнивания налоговых обязательств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и осуществляющих аналогичную деятельность через дочернюю компанию.

3. Налог на доход, полученный в виде дивидендов устанавливается в размере 30 процентов, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 319 настоящего Кодекса.

4. Налог на доход, полученный в виде процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, устанавливается в размерах, определенных настоящим пунктом:

1) 0 процентов - по доходам в виде процентов начисленных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам при сроке их нахождения на балансе у налогоплательщика не менее 2 лет и не использовании этих бумаг в виде залога, имущества, передаваемого в доверительное управление, взноса в уставный капитал и иных операций, результатом которых может быть передача дохода другим лицам;

2) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов участниками рынка ценных бумаг за время нахождения этих бумаг на балансе у налогоплательщика.

Настоящее положение применяется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи;

3) 0 процентов – по доходу в виде процентов по облигациям внутреннего государственного валютного облигационного займа, эмитированным в целях урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внешнего и внутреннего валютного долга Российской Федерации, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированных при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации;

4) 30 процентов – по долговым обязательствам любого вида, включая облигации с правом на участие в доходах и конвертируемые в акции. Настоящее положение применяется с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи.

5. Налоговая ставка к налоговой базе, определенной в соответствии с пунктом 10 статьи 273 в отношении доходов от размещения пенсионных резервов устанавливается в размере 13 процентов, зачисляемых в федеральный бюджет.

6. Инвесторы соглашений о разделе продукции с доходов, полученных от указанных соглашений, исчисляют и уплачивают налог на доход по ставкам, действующим на дату подписания соглашений и применяемым течение всего срока его действия.

К доходам, полученным инвесторами соглашений о разделе продукции, по месторождениям, расположенным на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, ставка налога на доход, зачисляемый в федеральный бюджет, устанавливается в размере 30 процентов.

Параграф 18. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Статья 311. Определение налога и авансовых платежей

1. Налог определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии с параграфом 6 с учетом положений параграфов 7-16 настоящей главы.

Не подлежат включению в налоговую базу по налогу доходы, полученные налогоплательщиком в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, по которым исчисление налога осуществляется в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 310 настоящего Кодекса.

2. Если налогоплательщиком является российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма налога по итогам налогового периода определяется этим налогоплательщиком самостоятельно.

Указанные налогоплательщики в течение налогового периода исчисляют и уплачивают налог в виде авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода, а в случае, если в соответствии с настоящим параграфом предусмотрены иные сроки исчисления и уплаты налога в виде авансовых платежей - ежемесячно в течение налогового (отчетного) периода. При этом под налогом в виде авансовых платежей понимается промежуточный платеж по налогу, исчисленный в порядке, определенном настоящим параграфом.

Налог в виде авансовых платежей исчисляется налогоплательщиками исходя из налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, нарастающим итогом по соответствующему отчетному периоду, и налоговой ставки, установленной статьей 310 настоящего Кодекса. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее уплаченного налога с начала налогового периода.

3. Налогоплательщики, определяющие налог в виде авансовых платежей исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом за отчетный период равный кварталу (кроме организаций, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации отнесены к субъектам малого предпринимательства, бюджетным учреждениям, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческим организациям, не имеющим доходов от реализации товаров (работ, услуг), а также в отношении доходов участников партнерств, получаемых от участия в партнерствах, инвесторов соглашений о разделе продукции от указанных соглашений, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления) исчисляют налог в виде авансовых платежей в следующем порядке:

1) в течение отчетного периода налог в виде авансовых платежей определяется соответственно в размере 1/3 на каждый месяц от фактической суммы налога, подлежавшей уплате по итогам предыдущего отчетного периода;

2) по итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму налога на основании пункта 1 настоящей статьи.

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие указанный доход налогоплательщику.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие указанный доход налогоплательщику, признаются налоговым агентом. Налоговый агент определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных средств или ином получении дохода.

При этом обязанность налогового агента по уплате налога на доходы, полученные иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации, не ставится в зависимость от факта удержания налога налоговым агентом из денежных средств налогоплательщика.

5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов или на основании договора с эмитентом процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации а также муниципальным ценным бумагам, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация (налоговый агент), обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода;

2) если по государственным ценным бумагам и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов. Виды ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налог в виде авансовых платежей уплачивается в бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

6. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящим пунктом, обязаны доначислить и уплатить сумму превышения налога, исчисленного в соответствии с российским налоговым законодательством, над суммой налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника дохода в том случае, если источник дохода находится в стране, с которой заключен договор об устранении двойного налогообложения, предусматривающий зачет уплаченного налога.

Если источник дохода находится в государстве, с которым не заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, то удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается.

7. Налогоплательщик, получающий доход в виде процентов по ценным бумагам хозяйствующих субъектов, процентов по депозитным счетам в банке и другим долговым обязательствам исчисляет налог за отчетный (налоговый) период с учетом полученного им дохода по всем основаниям.

8. Налогоплательщик, получивший доход от размещения пенсионных резервов исчисляет налог с указанного дохода за налоговый (отчетный) период по ставке, установленной пунктом 5 статьи 310 с учетом сумм налога, удержанных источником выплаты дохода по всем основаниям.

9. Налогоплательщик, получивший доход от участия в простом товариществе, в качестве выгодоприобретателя по договорам доверительного управления, исчисляет налог с указанного дохода за налоговый (отчетный) период с учетом полученного им дохода по всем основаниям.

10. Налогоплательщик - инвестор соглашений о разделе продукции с доходов от указанных соглашений, исчисляет налог за налоговый (отчетный) период с налоговой базы, исчисленной в соответствии с пунктом 7 статьи 273 настоящего Кодекса, с учетом положений статей 310 и 316 настоящего Кодекса.

Статья 312. Налоговый период. Отчетный период. Особенности установления отчетного периода для отдельных категорий налогоплательщиков

1. Для налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог на доходы организаций, налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетным периодом может признаваться месяц или квартал.

3. Для налогоплательщиков по доходам, указанным в пунктах 2, 6-9 статьи 311 настоящего Кодекса, отчетный период устанавливается как:

1) каждый календарный месяц - для налогоплательщиков, не перечисленных в подпункте 2 настоящего пункта;

2) каждый квартал:

а) для российских организаций, имеющих обособленные подразделения или относящихся в соответствии с законодательством к субъектам малого предпринимательства, бюджетным учреждениям;

б) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

в) для некоммерческих организаций, не имеющим доходов от реализации товаров (работ, услуг);

г) в отношении доходов участников партнерств, получаемых от участия в партнерствах, инвесторов соглашений о разделе продукции от указанных соглашений, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

4. Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 4-5 статьи 311 настоящего Кодекса, отчетным периодом признается каждый календарный месяц.

Статья 313. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налогоплательщики являющиеся российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, обязаны в течение налогового периода уплачивать налог в виде авансовых платежей, исчисленный по ставкам, установленным статьей 310 настоящего Кодекса, а также исчислить и уплатить налог по истечении налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, определяется с учетом начисленных и уплаченных в течение налогового периода сумм платежей по налогу в виде авансовых платежей за каждый отчетный период нарастающим итогом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового (отчетного) периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый (отчетный) период (статья 323 настоящего Кодекса).

Налог в виде авансовых платежей подлежащий уплате в течение отчетного периода, уплачивается в течение отчетного периода в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы налога в виде авансовых платежей, уплаченные в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате налога в виде авансовых платежей, причитающегося к уплате в бюджет по итогам отчетного периода или суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет по итогам налогового периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации от источников в Российской Федерации (пункт 2 статьи 310 настоящего Кодекса), удерживают соответствующую сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении ею доходов.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 314 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов или процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальным ценным бумагам перечисление или уплата налога осуществляется в соответствии с положениями настоящего пункта.

Налог, удержанный из доходов налогоплательщика при выплате ему дохода, указанного в настоящем пункте, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 310 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком-получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

5. Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с сезонностью производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам могут быть установлены иные сроки и порядок уплаты налога в виде авансовых платежей.

Статья 314. Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим филиалы и иные обособленные подразделения

1. Сумма налога (сумма налога в виде авансовых платежей) распределяется между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации.

2. Организация распределяет исчисленную сумму налога (сумму налога в виде авансовых платежей) по каждому обособленному подразделению и уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных обособленных подразделений.

3. Если российская организация имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом положений пункта 3 статьи 325 настоящего Кодекса.

4. Организации, имеющие обособленные подразделения, определяемые в соответствии со статьей 11 настоящего Кодекса, распределяют сумму налога, исчисленного в целом за налоговый (отчетный) период по обособленным подразделениям, по формуле:

(A + B) / 2,

где:

A - удельный вес балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, приходящихся на все обособленные подразделения, расположенные на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в общей балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов налогоплательщика. При этом к основным средствам и нематериальным объектам, приходящимся на соответствующее структурное подразделение, относятся основные средства и нематериальные объекты, местом нахождения которых признается это структурное подразделение;

B - удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных структурных подразделениях в среднесписочной численности работников соответствующего налогоплательщика.

Налогоплательщики – организации с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, в результате которых они используют труд сезонных рабочих, вместо показателя среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих производствах, могут использовать показатель удельного веса расходов обособленных подразделений, относимых на оплату труда, в общих расходах, относимых на оплату труда, налогоплательщика. Решение об изменении показателя принимается налоговыми органами по месту нахождения таких налогоплательщиков по их обоснованным ходатайствам.

5. Указанные в пункте 4 настоящей статьи показатели (A и B) определяются по истечении каждого налогового (отчетного) периода. При исчислении и уплате налога в виде авансовых платежей в течение первых двух месяцев отчетного периода налогоплательщик определяет налоговую базу на основании показателей предыдущего отчетного периода.

6. В целях настоящей статьи под балансовой стоимостью основных средств и нематериальных активов понимается сумма балансовых стоимостей основных средств и нематериальных активов, сгруппированных в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса в первые шесть амортизационных групп, а средняя балансовая стоимость принимается равной среднему арифметическому показателю балансовой стоимости на последнее число каждого налогового (отчетного) периода.

Статья 315. Особенности уплаты налога для отдельных организаций

По государственным организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

Настоящее положение применяется вплоть до начала приватизации.

Статья 316. Особенности исчисления и уплаты налога участниками соглашений о разделе продукции.

Исчисление и уплата налога на доход по соглашению о разделе продукции производится инвестором либо по его поручению оператором. Определение налоговой базы, исчисление и уплата налога на доходы от деятельности по соглашениям осуществляется обособленно от исчисления и уплаты налога по другим видам деятельности, а также раздельно по каждому соглашению.

Доходы и расходы определяются в соответствии с параграфом 16 настоящей главы Кодекса.

Налог, в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с соглашением вносится в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр и (или) ведутся работы по соглашению, независимо от места регистрации плательщика. В случае, если работы по соглашению ведутся на территориях нескольких субъектов Российской Федерации, суммы такого налога вносятся в бюджеты каждого субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 314 настоящего Кодекса.

В случае, если предоставленный в пользование инвестору участок недр расположен на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, то налог на доход организаций зачисляется в полной сумме в доход федерального бюджета.

Статья 317. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом

1. Уплата налога с доходов от доверительного управления имуществом, распределяемых в пользу выгодоприобретателя (выгодоприобретателей), производится с учетом установленных настоящей статьей особенностей.

2. Если выгодоприобретателем является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве уплачивается по месту нахождения выгодоприобретателя.

3. Если выгодоприобретателем является иностранная организация либо физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве, уплачиваются по месту постановки на налоговый учет доверительного управляющего.

4. Если доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то на этого доверительного управляющего возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве всех выгодоприобретателей, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой.

Настоящее положение не освобождает выгодоприобретателя от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если доверительный управляющий не исполняет или исполняет ненадлежащим образом возложенные на него обязанности налогового агента либо если в силу иных обстоятельств налог с полученных выгодоприобретателем доходов не уплачен или уплачен не в полном объеме.

5. Если доверительным управляющим является иностранная организация или физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, обязанность по уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве возлагается на выгодоприобретателей этого доверительного управления имуществом.

Статья 318. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации

1. При реорганизации организаций доходы акционеров (участников, учредителей) от такой реорганизации подлежат налогообложению со дня завершения реорганизации, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи днем завершения реорганизации признается, в частности:

1) при слиянии организаций - день государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемой организации, а при отсутствии такой регистрации - день учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления) этой организации;

2) при присоединении одной организации к другой - день внесения в соответствующий государственный или иной аналогичный реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, а при отсутствии ее государственной или аналогичной регистрации - день прекращения договора между акционерами (учредителями, участниками) об учреждении этой организации. При присоединении нескольких организаций днем завершения реорганизации признается последний из дней ликвидации всех присоединяемых организаций;

3) при разделении организации на несколько, а также при выделении одной или нескольких организаций из состава другой организации - последний из дней государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемых организаций, а при отсутствии такой регистрации - дней учреждения (заключения договора между акционерами (участниками, учредителями) или иного оформления) этих организаций.

2. Доходы российских организаций - акционеров (учредителей, участников) организаций, образующихся при реорганизации организаций, определяемые в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 291 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению на дату реализации ими своего вклада (доли, пая) либо его части, полученного при реорганизации, если иное не установлено настоящим пунктом. При этом доходы, образовавшиеся при реорганизации, признаются дивидендами и учитываются в доходах от реализации акций (долей, паев).

Положения настоящего пункта применяются с учетом пункта 3 настоящей статьи.

Доход иностранного акционера (участника, учредителя), определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 291 настоящего Кодекса, признается доходом от источников в Российской Федерации по состоянию на дату реорганизации. При этом источником дохода признаются реорганизуемые организации, а налоговыми агентами в отношении таких доходов - реорганизуемые организации либо их правопреемники.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 291 настоящего Кодекса, при непредставлении реорганизуемыми организациями либо их правопреемниками по требованию налогового органа информации, позволяющей идентифицировать акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых и образовавшихся в результате реорганизации организаций в качестве самостоятельных налогоплательщиков, реорганизуемая организация и ее правопреемники признаются налоговыми агентами в отношении каждого акционера (участника, учредителя) организаций, образующихся в результате реорганизации.

3. Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, и являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 320 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса. Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса, и по ставке, установленной пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.

Налоги с доходов акционеров (участников, учредителей) - физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемых при реорганизации этих российских организаций, удерживаются из доходов этих иностранных акционеров (участников, учредителей) и уплачиваются указанными реорганизуемыми организациями в порядке, установленном настоящей главой и главой 23 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не освобождают иностранных акционеров (участников, учредителей) реорганизуемых организаций от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если эти организации не исполняют или исполняют ненадлежащим образом возложенные на них обязанности либо если в силу иных обстоятельств налоговые обязательства указанных иностранных акционеров (участников, учредителей) окажутся исполненными не в полном объеме.

4. Убытки акционеров (участников, учредителей) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией (реорганизацией), при налогообложении не учитываются.

Статья 319. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов

1. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, определяется с учетом следующих положений:

1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, предусматривающий право на зачет.

В случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог к зачету при исчислении налога не принимается;

2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, указанные организация или постоянное представительство определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса, с учетом положений пункта 2 настоящей статьи.

На российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в федеральный бюджет.

2. Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход, полученный в виде дивидендов, относящаяся к части дохода, остающегося после уплаты налога на доходы и распределяемого в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доход на дивиденды налогоплательщиком - получателем дивидендов.

В случае если сумма дивидендов, распределяемых между акционерами, превышает сумму дивидендов, подлежащих распределению из дохода, исчисленного без учета налоговых льгот, уменьшенного на сумму налога на доходы организаций, сумма налога, приходящаяся на дивиденды, распределяемые за счет дохода, остающегося после уплаты налога подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доход, полученный в виде дивидендов налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Организация - источник выплаты дивидендов обязана сообщать в налоговый орган по месту своей регистрации сумму налога, удержанного при выплате дивидендов и сумму налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика с учетом положений настоящей статьи в порядке, установленном пунктом 3 статьи 323 настоящего Кодекса.

Если сумма налога, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

Параграф 19. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями

Статья 320. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

1. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами, обязаны вести раздельный учет таких доходов. В аналогичном порядке указанные иностранные организации обязаны вести раздельный учет доходов от источников в каждом регионе Российской Федерации.

2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе уплачивать налоги в безналичном порядке в иностранной валюте.

3. Если иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации, имеет в Российской Федерации несколько постоянных представительств, налоговые декларации по окончании каждого отчетного или налогового периода представляются в налоговые органы по месту постановки на учет каждого такого представительства.

4. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в течение года после окончания налогового периода, но не позднее чем через 10 дней после завершения аудиторской проверки достоверности бухгалтерского учета, обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет аудиторское заключение о достоверности указанных в налоговой декларации данных.

Статья 321. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации

1. Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации признается место осуществления этой организацией деятельности в Российской Федерации.

2. Постоянным представительством, в частности, признается: место управления иностранной организацией в Российской Федерации, бюро, контора, агентство, кабинет, мастерская, цех, лаборатория, склад, магазин или иное место регулярного осуществления деятельности, связанное с производством, переработкой, комплектацией, фасовкой, упаковкой, поставкой, реализацией, с разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, проведением работ по строительству, модернизации, реконструкции, ремонту, по установке, монтажу (демонтажу), сборке (разборке), наладке, пуску, обслуживанию оборудования, а также надзорной деятельности за всеми вышеуказанными работами, эксплуатации игровых автоматов (включая приставки), транспортной или иной инфраструктуры, аудио-, видео- и компьютерных сетей и каналов, место, связанное с продажей товаров с расположенных в Российской Федерации и принадлежащих иностранной организации, арендуемых ею или используемых в иной форме складов, включая таможенные склады, с проведением иных работ, оказанием иных услуг или осуществлением иных видов экономической деятельности в Российской Федерации или за ее пределами.

Постоянным представительством признается также место нахождения российской организации (ее обособленного подразделения), место нахождения другой иностранной организации в Российской Федерации и (или) место жительства (место пребывания) физического лица в Российской Федерации, осуществляющих деятельность в интересах иностранной организации на основании предоставленных ею полномочий, за исключением случаев, когда такая российская организация (ее обособленное подразделение), другая иностранная организация или такое физическое лицо осуществляют посредническую деятельность в интересах иностранной организации в рамках своей обычной деятельности.

3. Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в Российской Федерации также в следующих случаях:

1) если сотрудники обособленного подразделения иностранной организации на постоянной основе участвуют в подготовке к заключению контрактов (включая изучение текущей конъюнктуры рынка), проведении переговоров в отношении существенных условий контрактов, подписании контрактов, таможенном оформлении товаров, организации доставки товаров до покупателя и (или) занимаются в Российской Федерации другой деятельностью, связанной с этими контрактами.

Простое подписание контрактов от имени иностранной организации относительно кредитов (займов), поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг само по себе не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации;

2) если иностранная организация осуществляет деятельность в Российской Федерации, в том числе на рынке ценных бумаг Российской Федерации, через организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранной организацией представляют ее интересы в Российской Федерации, действуют от ее имени и имеют полномочия на осуществление деятельности в интересах иностранной организации;

3) если иностранная организация, являющаяся акционером (участником, учредителем) российской организации, кроме выполнения предусмотренных учредительными документами обычных обязанностей акционера (участника, учредителя), осуществляет также деятельность в Российской Федерации от своего имени (в интересах этой, или иной организации, или в своих интересах).

В частности, осуществляемой через постоянное представительство и подлежащей учету в налоговых органах может быть признана деятельность иностранной организации (являющейся одновременно акционером (участником, учредителем) российской организации) в части, касающейся представления ее сотрудниками в Российской Федерации интересов этой иностранной организации;

4) если при осуществлении иностранной организацией деятельности по страхованию, сострахованию и перестрахованию риски по такому страхованию, сострахованию или перестрахованию находятся в Российской Федерации.

4. При наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 настоящей статьи, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации дочернее общество иностранной организации признается ее постоянным представительством.

При отсутствии указанных обстоятельств созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации дочернее общество иностранной организации в отношении деятельности, осуществляемой им от своего имени и в своих интересах, не признается постоянным представительством этой иностранной организации, даже если деятельность этого дочернего общества осуществляется под общим руководством указанной иностранной организации.

5. Каждая строительная площадка, монтажный, сборочный, пуско-наладочный, ремонтный объект (далее - строительная площадка (объект) с момента начала работ рассматриваются как образующие отдельное постоянное представительство иностранной организации. При этом допускается, что эта иностранная организация может осуществлять деятельность одновременно на нескольких строительных площадках (объектах). Каждая строительная площадка (объект) рассматривается как самостоятельное постоянное представительство иностранной организации.

При этом под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе, строительство зданий, сооружений, мостов, дорог, трубопроводов, а также монтаж энергетического, технологического, подъемно-транспортного и аналогичного оборудования.

Для определения продолжительности существования строительной площадки (объекта) признается, что она существует с момента подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику. В случае если фактическое осуществления работ было начато до подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику или акт не оформлялся, строительная площадка считается существующей с начала осуществления деятельности.

Началом деятельности считается выполнение хотя бы одного из следующих условий:

1) создание (открытие) офиса;

2) приезд на строительную площадку или к строительной площадке постоянного персонала;

3) завоз материалов и оборудования на строительную площадку;

4) возведение временных сооружений на строительной площадке;

5) иных аналогичных обстоятельств.

Строительная площадка (объект) прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта государственной комиссии о приемке объекта (объемов выполненных работ) в эксплуатацию.

Строительная площадка (объект) не прекращает свое существование, если работы на этой строительной площадке (объекте) временно приостановлены.

Если иностранная организация, действуя через постоянное представительство и являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим организациям (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. При этом деятельность субподрядчиков со дня начала работы на данной строительной площадке (объекте) также рассматривается как постоянное представительство самого субподрядчика.

Для субподрядчиков период существования строительной площадки (объекта) и деятельности на ней определяется периодом существования строительной площадки (объекта) для генерального подрядчика.

В случае осуществления работ на одной строительной площадке (объекте) по этапам, каждый из которых выполняется разными организациями (кроме случаев субподряда) на основании единого или отдельных контрактов с заказчиком, периодом существования строительной площадки (объекта) является период с начала деятельности любой из таких организаций до момента прекращения существования строительной площадки (объекта).

Факт наличия и существования строительной площадки (объекта) у субподрядчика определяется в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

6. Не признается постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации место, используемое исключительно для осуществления деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этой организации. Не признается деятельностью подготовительного или вспомогательного характера деятельность иностранной организации, идентичная и (или) аналогичная ее основной деятельности.

Статья 322. Особенности исчисления и уплаты иностранными организациями налога с доходов не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство

1. Доходы иностранных организаций из источников в Российской Федерации или в связи с использованием территории Российской Федерации (статья 42 настоящего Кодекса), не связанные с осуществлением деятельности в Российской Федерации этих организаций через постоянное представительство, подлежат налогообложению у источника этих доходов.

Не подлежат налогообложению доходы иностранных юридических лиц в виде процентов, банковских комиссий и оплаты услуг по обязательствам бывшего СССР, по которым иностранными кредиторами предоставлена отсрочка платежей, если погашение обязательств и выплата процентов по ним, оплата банковских комиссий и услуг осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Если доходы выплачиваются в связи с участием в партнерстве, ответственность за удержание налога из доходов от участия в партнерстве возлагается на участника партнерства, обязанного осуществлять учет результатов деятельности партнерства (обязанное лицо).

2. При реализации на территории Российской Федерации товаров, ввозимых из-за пределов Российской Федерации на условиях договоров торгового посредничества с российскими организациями, доходом иностранной организации от источников в Российской Федерации признается (с учетом положений статей 40, 41 и 42 настоящего Кодекса) выплачиваемая (подлежащая выплате) этой иностранной организации сумма в виде разницы (или части такой разницы) между более выгодной ценой, по которой посредник осуществил продажу поставленных для реализации товаров, и назначенной этой иностранной организацией ценой реализации (назначенная цена принимается в целях налогообложения не выше таможенной стоимости товаров с учетом расходов на оплату услуг посредника).

При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранной организацией из-за пределов Российской Федерации товаров для их реализации на территории Российской Федерации, доходом этой иностранной организации от источников в Российской Федерации признается вся сумма, выплаченная (подлежащая выплате) этой иностранной организации за реализованный товар.

При отсутствии документов, свидетельствующих о вывозе иностранной организацией товаров, приобретенных на территории Российской Федерации, считается, что указанные товары реализованы на территории Российской Федерации, а сумма, полученная (причитающаяся) этой иностранной организации за реализованный товар, признается доходом этой иностранной организации от источников в Российской Федерации. При этом, если на основании имеющихся документов не представляется возможным определить сумму дохода, налоговый орган определяет его расчетным путем на основании настоящего Кодекса.

3. С учетом пункта 2 настоящей статьи, доходы иностранной организации, полученные по внешнеторговым операциям не подлежат налогообложению.

4. Если иностранная организация осуществляет в Российской Федерации операции, аналогичные или подобные тем, которые она осуществляет через постоянное представительство в Российской Федерации, то доходы от таких операций подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов, полученных от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство.

Параграф 20. Налоговая отчетность и налоговая декларация

Статья 323. Налоговая отчетность и налоговая декларация

1. Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязательств по уплате налога или налога в виде авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей главой.

2. Допускается представление налогоплательщиками налоговых деклараций упрощенной формы по истечении каждого отчетного периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в отношении удерживаемых и уплачиваемых ими сумм налога.

3. Налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие обязанности по удержанию и перечислению налога.

4. Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками в течение трех календарных месяцев со дня окончания налогового периода.

5.Налогоплательщик, получивший доход, в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, подлежащий налогообложению в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 4 статьи 310 настоящего Кодекса, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности в течение 10 дней по окончании каждого налогового (отчетного) периода отчетность о полученных доходах по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации о начисленных и уплаченных суммах налога на этот доход.

6. Налогоплательщик - организация, имеющая территориально обособленные подразделения, представляет налоговым органам по месту своего нахождения в 30-дневный срок со дня окончания соответствующего отчетного периода декларацию за отчетный период в целом по налогоплательщику с распределением по обособленным подразделениям и по собственным обязательствам организации.

Кроме того, организация представляет в налоговый орган по месту нахождения обособленного структурного подразделения сведения о причитающихся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации суммах налога на доходы в 30–дневный срок со дня окончания соответствующего отчетного периода.

7. Налоговая декларация по итогам налогового периода подается налогоплательщиком – организацией в течение 3 календарных месяцев по окончанию налогового периода применительно к порядку, установленному пунктом 6 настоящей статьи..

8. Налогоплательщик, получивший доход в виде дивидендов, подлежащий налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 310 настоящего Кодекса, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности в течение 10 дней месяца, следующего за месяцем, в котором получен доход, отчетность о полученном доходе по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации о начисленных и уплаченных суммах налога на этот доход.

9. Инвестор либо оператор по доходам, полученным по соглашению о разделе продукции представляет в налоговые органы по месту своей деятельности в порядке, предусмотренном пунктами 6 и 7 настоящей статьи налоговую декларацию. Форма налоговой декларации, порядок заполнения устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Параграф 21. Учет международных налоговых соглашений и устранение двойного налогообложения

Статья 324. Специальные положения

1. Настоящая глава не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными договорами (соглашениями) Российской Федерации с другими государствами, предусмотренными статьей 7 настоящего Кодекса, или предоставляемых в установленном порядке на основе принципа взаимности.

2. Для получения налоговых вычетов, налоговых льгот или привилегий иностранная организация должна представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом (имеет место нахождения и (или) место управления) в том государстве, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) по налоговым вопросам.

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого эта организация претендует на получение налоговых вычетов, налоговых льгот или привилегий.

3. При применении в соответствии с настоящим Кодексом налоговых вычетов, налоговых льгот или привилегий продолжительность существования строительной площадки (строительного, монтажного или сборочного объекта) определяется с момента подписания акта о ее передаче подрядчику до момента подписания протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. При этом строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены.

Действие указанной нормы распространяется также на деятельность субподрядных организаций. При этом налоговая льгота субподрядной организации в отношении деятельности, осуществляемой в рамках ее соглашения с генеральным подрядчиком, предоставляется лишь в том случае, если сам генеральный подрядчик имеет право на налоговую льготу на основании настоящего Кодекса и (или) международных договоров (соглашений), предусмотренных статьей 7 настоящего Кодекса. Указанные субподрядчики получают налоговую льготу лишь после завершения всех работ и сдачи объекта в эксплуатацию, при условии окончательного подтверждения того, что генеральный подрядчик не является плательщиком налога на доходы в отношении такой своей деятельности.

Статья 325. Устранение двойного налогообложения

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы включаются в доход организации в полном объеме без учета произведенных расходов и фактически уплаченных за пределами Российской Федерации налогов.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

Для филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций, находящихся на территории иностранных государств, указанная норма применяется только в отношении филиалов и иных обособленных подразделений, находящихся в государствах, с которыми у Российской Федерации имеются соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающие возможность такого вычета.

3. Фактически уплаченные российской организацией за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога на доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, равно как суммы других налогов и сборов, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено договором (соглашением) об устранении двойного налогообложения между Российской Федерацией и соответствующим другим государством.

При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы вычетов, исчисленных в порядке и по правилам, установленным для расчета налога на доходы, полученные от источников в Российской Федерации.”

Президент

Российской Федерации В. В. Путин

 

 

 

 

 

Глава 25. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ *

Параграф 1. Общие положения *

Статья 246. Налогоплательщики *

Статья 247. Налоговые резиденты Российской Федерации *

Статья 248. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации *

Параграф 2. Объект налогообложения *

Статья 249. Объект налогообложения *

Параграф 3. Порядок определения доходов *

Статья 250. Доходы, подлежащие налогообложению *

Статья 251. Доходы, от реализации товаров (работ, услуг) *

Статья 252 Прочие доходы. *

Статья 253. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) *

Параграф 4. Налоговые вычеты *

Статья254. Группировка налоговых вычетов *

Статья 255. Налоговые вычеты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) *

Статья 256. Материальные расходы *

Статья 257. Расходы на оплату труда *

Статья 258. Амортизируемое имущество *

Статья 259. Группировка амортизируемого имущества *

Статья 260. Амортизационные отчисления и нормы амортизации *

Статья 261. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества *

Статья 262. Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств *

Статья 263. Расходы на освоение природных ресурсов *

Статья 264. Расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки *

Статья 265. Расходы по обязательному и добровольному страхованию *

Статья 266. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) *

Статья 267. Прочие расходы (расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) *

Статья 268. Вычеты на формирование резервов *

Статья 269. Расходы, не подлежащие вычету *

Параграф 5 Порядок определения доходов и вычетов в зависимости от применяемого метода их признания

Статья 270. Порядок определения доходов и вычетов в зависимости от применяемого метода их признания *

Статья 271. Особенности определения доходов и расходов при методе начисления. *

Статья 272. Особенности определения доходов и расходов при кассовом методе. *

Параграф 6. Налоговая база, налоговые льготы, перенос убытков на будущее *

Статья 273. Налоговая база. Налоговая база по налогу на доход *

Статья 274. Налоговые льготы в отношении благотворительной деятельности, деятельности общественных организаций инвалидов и религиозных организаций *

Статья 275. Налоговые льготы в отношении отдельных видов доходов *

Статья 276. Налоговые льготы по отдельным видам деятельности *

Статья 277. Перенос убытков на будущее *

Статья 278. Порядок применения налоговых льгот *

Параграф 7. Особенности определения доходов и расходов банков *

Статья 279. Особенности определения доходов банков *

Статья 280. Особенности определения расходов банков *

Статья 281. Вычеты на формирование резервов у банков *

Параграф 8. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков) *

Статья 282. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков) *

Статья 283. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков) *

Параграф 9. Особенности определения доходов и расходов негосударственных пенсионных фондов *

Статья 284. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов *

Статья 285. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов *

Параграф 10. Особенности определения доходов и расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов *

Статья 286. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов *

Статья 287. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, специализированных депозитариев инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов *

Параграф 11. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков *

Статья 288. Особенности определения расходов организаций потребительской кооперации *

Статья 289. Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков *

Параграф 12. Особенности налогообложения отдельных видов доходов. *

Статья 290. Особенности определения доходов и расходов при реализации основных средств и иного имущества *

Статья 291. Особенности определения доходов, получаемых в связи с передачей имущества в уставный (складочный) капитал (фонд), при учреждении, реорганизации и ликвидации организаций *

Статья 292. Особенности определения доходов и расходов при уступке (переуступке) права требования *

Статья 293. Особенности налогообложения доходов участников простых товариществ, паевых *

инвестиционных фондов и других аналогичных образований *

Статья 294. Особенности налогообложения процентов *

Параграф 13. Особенности налогообложения обращения ценных бумаг *

Статья 295. Общие положения *

Статья 296. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика при переоценке ценных бумаг *

Статья 297. Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг *

Статья 298. Налоговая база по операциям с ценными бумагами *

Статья 299. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами *

Параграф 14. Особенности налогообложения срочных сделок *

Статья 300. Общие положения *

Статья 301. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при переоценке финансовых инструментов срочных сделок и в результате исполнения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке *

Статья 302. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке *

Статья 303. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок *

Статья 304. Особенности отнесения на расходы и переноса на будущее убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок *

Параграф 15. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом *

Статья 305. Доверительное управление имуществом *

Статья 306. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников *

Статья 307. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом *

Параграф 16. Особенности определения доходов и расходов инвесторов соглашений о разделе продукции при исполнении соглашения о разделе продукции

Статья 308. Особенности определения доходов инвесторов соглашений о разделе продукции при исполнении соглашений о разделе продукции.

Статья 309. Особенности определения расходов инвесторов соглашений о разделе продукции при исполнении соглашений о разделе продукции.

Параграф 17. Налоговые ставки *

Статья 310. Налоговые ставки *

Параграф 18. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. *

Статья 311. Определение налога и авансовых платежей *

Статья 312. Налоговый период. Отчетный период. Особенности установления отчетного периода для отдельных категорий налогоплательщиков *

Статья 313. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей *

Статья 314. Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим филиалы и иные обособленные подразделения *

Статья 315. Особенности уплаты налога для отдельных организаций *

Статья 316. Особенности исчисления и уплаты налога участниками соглашений о разделе продукции. *

Статья 317. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом *

Статья 318. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации *

Статья 319. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов *

Параграф 19. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями *

Статья 320. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими *

деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство *

Статья 321. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации *

Статья 322. Особенности исчисления и уплаты иностранными организациями налога с доходов не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство *

Параграф 20. Налоговая отчетность и налоговая декларация *

Статья 323. Налоговая отчетность и налоговая декларация *

Параграф 21. Учет международных налоговых соглашений и устранение двойного налогообложения *

Статья 324. Специальные положения *

Статья 325. Устранение двойного налогообложения *

(c) 2000-2011 Общественный Фонд "Деловая ПЕРСПЕКТИВА". E-mail: ofdp@yandex.ru
Мнение авторов статей и аналитических материалов может не совпадать с мнением Фонда.
Директор сайта Дина Крылова: .


ОПОРА РОССИИ Деловая ПЕРСПЕКТИВА Rambler's Top100 Aport Top 1000 Яндекс цитирования Деловая ПЕРСПЕКТИВА