На главную страницу

Технологии Законопроекты Консультации Журнал Форум О Фонде


Контактные телефоны и адрес Фонда

Форум

Написать письмо юристу Фонда



Налоговая реформа

Налог на прибыль

Единый налог на вмененный доход


Дерегулирование экономики

Маркирование и сертификация товаров и услуг

Защита прав потребителя


Малый и средний бизнес

Порядок возмещения экспортного НДС

Незаконные действия по отношению к предпринимателям

Соц. политика и предпринимательство


Деятельность Фонда

Программа Фонда





Позиция фонда: Налог на доходы организаций

проект закона (вариант Государственной Думы)

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН (скачать .doc файл)

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Параграф 1. Общие положения

Статья 246. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на прибыль (доход) организаций (далее именуется в настоящей главе - налог), признаются российские и иностранные организации в соответствии со статьей 11 Налогового кодекса, осуществляющие предпринимательскую деятельность и (или) получающие иные доходы.

2. При этом филиалы или иные обособленные подразделения российских и иностранных организаций, признанные таковыми в соответствие со статьей 11 настоящего Кодекса, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Параграф 2. Объект налогообложения

Статья 247. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признается налогооблагаемая прибыль (а в случаях предусмотренных настоящей главой, - доход), полученная налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами - для российских организаций;

2) от источников в Российской Федерации - для иностранных организаций.

2. Налогооблагаемой прибылью признается доход, подлежащий налогообложению, уменьшенный на величину расходов.

3. Доходом, подлежащим налогообложению, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а именно:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг),

2) доход от реализации основных средств и иного имущества организации,

3) внереализационный доход.

Если экономическая выгода на основании положений настоящего Кодекса специально не определена, то она может быть признана доходом налогоплательщика только в том случае, если налогоплательщик фактически использовал полученную экономическую выгоду и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

4. Расходами организации признаются:

1) расходы, необходимые для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг),

2) остаточная (первоначальная) стоимость основных средств и иного реализованного имущества, а также расходы, связанные с их реализацией;

3) внереализационные расходы.

Параграф 3. Порядок определения доходов

Статья 248. Доходы, подлежащие налогообложению.

1. Доходом от реализации товаров (работ, услуг), признается полученное в оплату за товары (работы, услуги) имущество, а также имущественные права, полученные в связи с реализацией товаров (работ, услуг), без включения налога на добавленную стоимость, акциза, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.

Реализация товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса. Для целей настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. Доходы от реализации основных средств и иного имущества определяются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 1 настоящей статьи.

3. Внереализационными доходами признаются доходы от операций, которые не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), без включения налога на добавленную стоимость.

В состав внереализационных доходов, в частности, включаются:

- доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- выплаченные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Статья 249. Доходы, не подлежащие налогообложению.

Не признаются доходами, подлежащими налогообложению:

1) полученные от других лиц средства в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), в том числе авансы, либо в качестве способа обеспечения обязательства в форме залога и задатка;

2) использованные по назначению целевые поступления (финансирование) для бюджетных организаций; использованные по назначению целевые поступления, пожертвования для некоммерческих организаций (кроме негосударственных пенсионных фондов).

Для бюджетных организаций настоящий порядок применяется только в отношении целевых поступлений (финансирования), определяемых в соответствии с бюджетным законодательством.

Целевыми поступлениями для некоммерческих организаций в целях настоящего Кодекса признаются поступления, используемые на содержание таких организаций и ведение ими основной уставной деятельности, ради которой они созданы, и не используемые ими для иной деятельности:

а) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, членские взносы в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и осуществляемые жертвователем за счет собственных источников. Настоящее положение применяется, если такие взносы, вклады или пожертвования не являются условием предоставления некоммерческой организацией услуг этим лицам (плательщикам таких взносов, вкладов и пожертвований);

б) благотворительная помощь, полученная от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность, равно как помощь, полученная в виде вкладов в уставной (складочный) капитал (фонд) организации, включая эмиссионный доход, в виде инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.;

в) отчисления, полученные религиозными объединениями от организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых полностью состоит из вклада этих религиозных объединений;

г) отчисления, полученные общероссийскими общественными организациями инвалидов от организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых полностью состоит из вклада этих общероссийских общественных организаций инвалидов;

д) отчисления, полученные коллегиями адвокатов от своих структурных подразделений и учреждений;

е) отчисления, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) - средств, предоставляемых Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти или органам местного самоуправления, организациям в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными или иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации;

3) средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вкладов по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов, если такая передача носит инвестиционный характер);

4) средства, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) средства, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) средства, полученные как в денежной, так и натуральной форме ( за исключением подакцизных товаров) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход);

7) полученные организациями системы государственного резерва Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственного и мобилизационного резерва, направляемые на восстановление запасов государственного мобилизационного резерва;

8) полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) - средств, предоставляемых Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти или органам местного самоуправления, организациям в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными или иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации;

9) стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

10) стоимость горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей, передаваемого от других шахт (разрезов) в рамках одной российской организации либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли;

11) полученные одной организацией от другой организации основные средства и иное имущество, собственником которых является Российская Федерация, субъект Российской Федерации, орган местного самоуправления, по решению собственника такого имущества или уполномоченного им органа или организации.

12) суммы, поступившие по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

13) средства, полученные по договорам займа и кредита, а также суммы, получаемые к погашению ранее предоставленных займов и кредита

14) полученные безвозмездно одной российской организацией от другого юридического или физического лица основные средства, иное имущество, неимущественные права и денежные средства при соблюдении всех следующих условий:

а) принимающая организация имеет место нахождения вне территорий, на которых действуют специальные таможенные режимы;

б) уставный (складочный) капитал (фонд) принимающей организации не менее, чем на 50 процентов состоит из вклада передающего юридического или физического лица;

в) указанные основные средства в сроки не позднее одного года со дня их получения переданы в эксплуатацию для производства и реализации товаров (работ, услуг), а для некоммерческих организаций - для ведения ими основных видов их деятельности и достижения целей, ради которых созданы эти некоммерческие организации;

15) средства, полученные в соответствии с требованиями Налогового кодекса из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов.

Статья 250. Особенности определения доходов банков

1. К доходам банка кроме предусмотренных статьей 248 настоящей главы Кодекса, относятся доходы от банковских операций и сделок.

2. К доходам от банковских операций и сделок относятся доходы:

1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой счет привлеченных банком денежных средств клиентов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков – корреспондентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах;

5) от операций с драгоценными металлами, включая разницу от переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней;

6) от операций с валютными ценностями, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты за счет и по поручению клиентов;

7) от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, а также выполнения функций агента валютного контроля;

8) от размещения резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда указанные действия совершаются Центральным банком Российской Федерации и его территориальными органами);

9) от приобретения права требования исполнения обязательств в денежной форме в момент исполнения или последующей переуступки данного требования;

10) от доверительного управления денежными средствами или иным имуществом по договорам с клиентами;

11) от услуг по депозитарному обслуживанию;

12) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

13) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

14) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

15) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

16) по операциям купли-продажи памятных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

17) в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг третьих лиц, включая оплату услуг связи, если организация не ведет раздельный учет расходов, подлежащих возмещению. Если организация ведет раздельный учет расходов, подлежащих возмещению, то средства, полученные от клиентов в возмещение таких расходов, не являются доходом организации ;

18) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), ранее списанным на его убытки, либо списанным за счет созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее сформированных банком для покрытия возможных потерь по сомнительной задолженности, определяемой в соответствии со статьей 278 настоящей главы Кодекса;

19) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

20) от факторинговых операций;

21) от трастовых операций;

22) от размещения ценных бумаг за исключением эмиссионного дохода при выпуске (размещении) собственных ценных бумаг

Статья 251. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)

1. К доходам страховых организаций (страховщиков), кроме предусмотренных статьей 248 настоящей главы, относятся доходы от оказания страховых услуг, а также от других сделок.

2. К доходам от операций страхования, сострахования и перестрахования относятся доходы в виде:

1) страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) сумм уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах в соответствии с положениями подпункта 1 статьи 269 настоящей главы;

3) вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждений, полученных от страховщиков по договорам сострахования;

5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) сумм процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) сумм, получаемых в порядке реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных в соответствующих законодательных актах;

8) прочие доходы.

3. К доходам от других сделок относятся доходы в виде:

1) сумм, полученных страховщиком в виде санкций за невыполнение условий договоров страхования;

2) вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, брокера;

3) вознаграждений, полученных страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

4) доходов от иных сделок (кроме доходов от капитала).

Статья 252. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов

К доходам негосударственных пенсионных фондов, кроме предусмотренных статьей 248 настоящей главы, в частности, относятся:

1) взносы по негосударственному пенсионному обеспечению, включая взносы в пенсионные резервы и целевые взносы вкладчиков;

2) невыплаченные (невостребованные) суммы по договорам пенсионного обеспечения по истечении срока исковой давности с даты прекращения выплат по договорам;

3) доходы от размещения пенсионных резервов. Доходы от размещения пенсионных резервов учитываются обособленно от доходов от размещения других средств негосударственных пенсионных фондов по видам доходов. Доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений определяются в порядке, установленном настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов.

Если доходы, полученные от размещения пенсионных резервов за вычетом расходов, определенных статьей 270 настоящей главы, направлены на пополнение пенсионных резервов и по итогам года распределены по пенсионным счетам, то такие доходы объектом обложения налогом на доход не являются.

Указанный порядок не применяется при достижении пенсионными резервами размеров, превышающих нормативные, установленные государственным органом в области пенсионного обеспечения, на который Правительством Российской Федерации возложен контроль за деятельностью фондов.

Статья 253. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг

К доходам профессиональных участников рынка ценных бумаг кроме доходов, предусмотренных статьей 248 настоящей главы, относятся доходы от осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, в частности:

1) доход от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;

2) в виде части дохода, возникающего от использования средств клиентов до момента их возврата клиенту в соответствии с условиями договора;

3) средства, полученные в возмещение расходов по оплате услуг третьих лиц, включая оплату телефонных, телеграфных, почтовых и иных услуг связи, если организация не ведет раздельный учет расходов, подлежащих возмещению. Если организация ведет раздельный учет расходов, подлежащих возмещению, то средства, полученные от клиентов в возмещение таких расходов, не являются доходом организации;

4) доход от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;

5) доходы от оказания депозитарных услуг, включая услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;

6) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;

7) доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг от предоставления услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско - правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг;

8) прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности..

Статья 254. Особенности определения доходов, получаемых при учреждении, реорганизации и ликвидации организаций

1.Внесение (передача) денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные (размещенные) организацией акции или доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде) рассматривается как инвестирование с приобретением соответствующих акций (долей, паев).

Получение организацией денежных средств или иного имущества взамен на эмитированные ею акции или размещенные доли (паи) в уставном (складочном) капитале (фонде) рассматривается как эмиссия (размещение) акций (долей, паев) этой организации. Такое получение денежных средств или иного имущества не может рассматриваться как получение ею дохода (убытка), независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость размещаемых таким образом акций (доли, пая) рыночной стоимости получаемого имущества.

При внесении денежных средств получаемые (приобретаемые) взамен акции (доли, паи) у их получателя (приобретателя) считаются оплаченными в размере, определяемом исходя из внесенной суммы, а при внесении (передаче) иного имущества - исходя из его балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета на момент передачи, включая возможные дополнительные затраты, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении. При этом, независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость получаемых таким образом акций (доли, пая) указанной стоимости передаваемого имущества, такое получение не может рассматриваться для получателя (приобретателя) как получение им дохода (убытка).

2. Под распределением имущества организации при ее ликвидации в целях настоящего Кодекса понимается всякое распределение (передача права собственности) имущества этой организации между ее акционерами (участниками, учредителями) в соответствии с их долями в организации, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства уполномоченными на то лицами (ликвидационной комиссией) до полного завершения ликвидации этой организации. При этом не имеет значения, осуществляется такое распределение имущества единовременно или по частям в течение некоторого отведенного на ликвидацию периода времени.

Выплаты денежных средств (передача имущества) кредиторам организации в счет причитающихся им задолженностей не являются распределением имущества в соответствии с настоящим пунктом. При этом такая выплата (передача) рассматривается как форма расчетов за товары (работы, услуги) в том числе, если кредиторами являются акционеры (участники, учредители) этой организации.

При распределении имущества при ликвидации организации доходы акционеров (участников, учредителей) ликвидируемой организации от этой ликвидации определяются, исходя из рыночной цены получаемого ими (распределяемого в их пользу) имущества на момент принятия решения о распределении, с учетом фактически оплаченной соответствующими участниками этой организации стоимости акций (долей, паев).

3. В целях настоящей статьи под реорганизацией понимаются любые формы реорганизации, предусмотренные гражданским законодательством РФ и иным применимым правом, осуществляемой, в частности, путем слияния, разделения, выделения, присоединения, преобразования организаций. При этом, правила, установленные пунктами 1 и 2 настоящей статьи в отношении создания и ликвидации организаций, которые могут иметь место в ходе реорганизации, применяются в части, не противоречащей положениям пунктов 4-8 настоящей статьи.

4. При условии, что в процессе слияния акционерам (участникам, учредителям) организаций, подлежащих слиянию, не распределяются какие-либо активы и/или обязательства таких организаций, доход, подлежащий налогообложению у таких акционеров (участников, учредителей), не образуется вне зависимости от номинальной стоимости акций (долей, паев) новой организации, передаваемых им в результате слияния. При этом, такие акции (доли, паи) учитываются у акционеров (участников, учредителей) по стоимости инвестиций в реорганизуемые организации, которая отражалась на балансе этих акционеров (участников, учредителей) на момент принятия решения о слиянии. Если же в процессе слияния происходит вышеуказанное распределение активов и/или обязательств или акционеры (участники, учредители) осуществляют дополнительные вложения в новую организацию, то к таким операциям применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

Доход, подлежащий налогообложению, у реорганизуемых и образовавшихся в результате слияния организаций не возникает независимо от того, совпадает ли величина уставного капитала реорганизуемых организаций с величиной уставного капитала организации, образовавшейся в результате такой реорганизации. При этом, убыток, который может возникнуть при совершении такой операции, не должен учитываться для целей налогообложения.

5. При условии, что в процессе присоединения акционерам (участникам, учредителям) присоединяемой организации не распределяются какие-либо активы и/или обязательства такой организации, доход, подлежащий налогообложению у таких акционеров (участников, учредителей), не образуется вне зависимости от номинальной стоимости акций (долей, паев) присоединяющей организации, передаваемых им в результате присоединения. При этом, такие акции (доли, паи) учитываются у акционеров (участников, учредителей) по стоимости инвестиций в присоединяемой организации, которая отражалась на балансе этих акционеров (участников, учредителей) на момент принятия решения о присоединении. Если же в процессе присоединения происходит вышеуказанное распределение активов и/или обязательств или акционеры (участники, учредители) осуществляют дополнительные вложения в присоединяющую организацию, то к таким операциям применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

Доход, подлежащий налогообложению, у присоединяемой и присоединяющей организаций не возникает независимо от того, совпадает ли величина уставного капитала присоединяемой организации с величиной, на которую был увеличен уставной капитал присоединяющей организации в результате такой реорганизации. При этом, убыток, который может возникнуть при совершении такой операции, не должен учитываться для целей налогообложения.

6. При условии, что в процессе разделения акционерам (участникам, учредителям) организации, подлежащей разделению, не распределяются какие-либо активы и/или обязательства такой организации, доход, подлежащий налогообложению у таких акционеров (участников, учредителей), не образуется вне зависимости от номинальной стоимости акций (долей, паев) создаваемых организаций, передаваемых им в результате разделения. При этом, такие акции (доли, паи) учитываются у акционеров (участников, учредителей) по стоимости инвестиций в ликвидируемую организацию, которая отражалась на балансе этих акционеров (участников, учредителей) на момент принятия решения о разделении. Если же в процессе разделения происходит вышеуказанное распределение активов и/или обязательств или акционеры (участники, учредители) осуществляют дополнительные вложения в создаваемые организации, то к таким операциям применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

Доход, подлежащий налогообложению, у реорганизуемой и образовавшихся в результате разделения организаций не возникает независимо от того, совпадает ли величина уставного капитала ликвидируемой организации с величиной уставного капитала организаций, образовавшихся в результате такой реорганизации. При этом, убыток, который может возникнуть при совершении такой операции, не должен учитываться для целей налогообложения.

7. Выделение одной организации из состава другой рассматривается как учреждение новой организации с передачей ей части активов и обязательств той организации, из которой происходит выделение.

При условии, что в процессе такой реорганизации акционерам (участникам, учредителям) организации, из которой происходит выделение, не распределяются какие-либо активы и/или обязательства данной организации, доход, подлежащий налогообложению у таких акционеров (участников, учредителей), не образуется вне зависимости от номинальной стоимости акций (долей, паев) выделяемой организации, передаваемых им в результате выделения. При этом, такие акции (доли, паи) учитываются у акционеров (участников, учредителей) по стоимости инвестиций в выделяющую организацию, которая отражалась на балансе этих акционеров (участников, учредителей) на момент принятия решения о выделении. Если же в процессе выделения происходит вышеуказанное распределение активов и/или обязательств или акционеры (участники, учредители) осуществляют дополнительные вложения в выделяемую организацию, то к таким операциям применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

Доход, подлежащий налогообложению, у реорганизуемой и образовавшейся в результате выделения организаций не возникает независимо от того, совпадает ли величина уставного капитала выделяемой организации с величиной, на которую был уменьшен уставной капитал выделяющей организации в результате такой реорганизации. При этом, убыток, который может возникнуть при совершении такой операции, не должен учитываться для целей налогообложения.

8. При условии, что в процессе преобразования акционерам (участникам, учредителям) организации, подлежащей преобразованию, не распределяются какие-либо активы и/или обязательства такой организации, доход, подлежащий налогообложению у таких акционеров (участников, учредителей), не образуется вне зависимости от номинальной стоимости акций (долей, паев) создаваемой организаций, передаваемых им в результате преобразования. При этом, такие акции (доли, паи) учитываются у акционеров (участников, учредителей) по стоимости инвестиций в преобразуемую организацию, которая отражалась на балансе этих акционеров (участников, учредителей) на момент принятия решения о преобразовании. Если же в процессе преобразования происходит вышеуказанное распределение активов и/или обязательств или акционеры (участники, учредители) осуществляют дополнительные вложения в создаваемую организацию, то к таким операциям применяются положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи.

Доход, подлежащий налогообложению, у преобразуемой и образовавшейся в результате преобразования организаций не возникает независимо от того, совпадает ли величина уставного капитала преобразуемой организации с величиной уставного капитала создаваемой организации. При этом, убыток, который может возникнуть при совершении такой операции, не должен учитываться для целей налогообложения.

Параграф 4. Расходы.

Статья 255. Группировка расходов

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях настоящего Кодекса расходами признается выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав, а также приводящее к уменьшению капитала возникновение обязательств и (или) снижение требований.

Сумма расходов определяется как денежное выражение стоимости выбывающего имущества или имущественных прав и (или) величины кредиторской задолженности, исчисленных в порядке, определяемом настоящей главой.

Расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактического осуществления расходов.

2. Для целей налогообложения принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Расходы признаются в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых:

1) признаются доходы, полученные налогоплательщиком в соответствии с принятым методом признания доходов, – для расходов, связанных с указанными доходами. Для расходов, обуславливающих получение доходов в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов, в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения вправе определить порядок распределения указанных расходов между налоговыми (отчетными) периодами;

2) становится однозначно определенным неполучение доходов и (или) непоступление имущества или имущественных прав – для расходов, связанных с указанными доходами, имуществом или имущественными правами.

3. В целях настоящей главы расходами не признаются:

1) уплата налогов и сборов в случае, когда это прямо не предусмотрено настоящим Кодексом, а также уплата пени и штрафов за нарушение законодательства, налагаемые уполномоченными органами государственной власти в пределах своей компетенции;

2) выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав в целях приобретения (создания) основных средств, объектов незавершенного строительства, нематериальных активов, другого амортизируемого имущества, ценных бумаг и других внеоборотных активов не с целью их последующей реализации;

3) вклады в уставный (складочный) капитал либо имущество организаций, вклады (взносы) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), вклады (взносы) в паевые фонды кооперативов или инвестиционные фонды, а также уменьшение указанных вкладов (взносов);

4) выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав в рамках осуществления благотворительной деятельности или на безвозмездной основе, а также затраты, осуществляемые за счет средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налогов и сборов (в частности, затраты на осуществление спортивных мероприятий, туризма и отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, если такая организация отдыха, развлечений или досуга не является деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода от реализации товаров, работ или услуг);

5) выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя, принципала, и т.п.;

6) выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав в порядке предварительной оплаты (авансов в счет оплаты) товаров (работ, услуг);

7) выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав при внесении задатка или залога;

8) выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав при предоставлении кредита или займа либо в погашение полученного кредита или займа;

9) иное выбытие денежных средств, иного имущества или имущественных прав, не признаваемое расходами в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

1) расходы, необходимые для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг);

2) остаточную (первоначальную) стоимость основных средств и иного имущества организации, а также расходы, связанные с их реализацией;

3) внереализационные расходы.

5. Проценты (статья 43 настоящего Кодекса) учитываются с учетом положений статей 268, 274 и 275 настоящего Кодекса. При этом проценты (дисконт), начисляемые исходя из установленного условиями выпуска долговых обязательств срока обращения, учитываются в суммах, начисленных за время фактического нахождения этих долговых обязательств у налогоплательщика.

6. Положения настоящего параграфа, равно как других параграфов настоящей главы не могут служить основанием для того, чтобы одни и те же суммы расходов учитывались более одного раза.

Если расходы с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов будут относиться указанные расходы.

Статья 256. Расходы, необходимые для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг)

1. К расходам, необходимым для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), относятся расходы, осуществление которых связано с деятельностью, направленной на получение дохода от реализации товаров (работ, услуг), а также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений. В состав расходов, необходимых для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), могут быть включены любые расходы при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для получения доходов. В состав таких расходов, в частности, включаются:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг);

2) расходы по содержанию и эксплуатации, ремонт и техническое обслуживание основных средств, других внеоборотных активов и иного имущества, а также по поддержанию их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) страховые взносы по обязательному и добровольному страхованию;

6) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

7) расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) имущество по договору аренды (лизинга);

8) другие коммерческие и управленческие расходы.

2. Расходы, необходимые для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

3. Порядок определения расходов, необходимых для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а также особенности определения расходов для отдельных видов деятельности устанавливаются статьями 257 – 272 настоящего Кодекса.

Статья 257. Материальные расходы

1. К материальным расходам относятся расходы налогоплательщика на приобретение товарно-материальных ценностей, в том числе:

1) сырьё (материалы), используемые при производстве (изготовлении) товаров и образующие их основу, либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;

2) материалы, используемые:

а) при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;

б) для упаковки и иной предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств и иные подобные цели);

3) запасные части и расходные материалы для ремонта и технического обслуживания оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования; спецодежды и другого имущества;

4) комплектующие изделия и (или) полуфабрикаты, подвергающиеся монтажу или дополнительной обработке;

5) топливо и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными подразделениями (в том числе структурными подразделениями), не относящимися к основному виду деятельности налогоплательщика.

К работам и услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) товаров, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных средств и другие подобные работы.

К работам и услугам производственного характера относятся также транспортные услуги сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

2. Если стоимость принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями возвратной тары включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями невозвратной тары и упаковки включается в общую сумму расходов по их приобретению.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной таре определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

3. Для целей налогообложения сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, исчисленная исходя их:

- цены возможной реализации – для отходов, используемых самим налогоплательщиком;

- соответствующей стоимости исходного материального ресурса – для отходов, реализуемых на сторону.

В целях настоящего Кодекса под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к указанным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

4. К материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия или отчисления на такие предстоящие расходы, если иное не установлено статьей 264 настоящей главы;

2) потери от недостачи или порчи при хранении товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации).

Статья 258. Расходы на оплату труда

1. В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам налогоплательщика в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами).

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся:

1) суммы, начисленные (выплаченные) по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления (выплаты) стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с действующим законодательством:

а) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты работникам по стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на них - исходя из государственных регулируемых розничных цен;

б) начисления (выплаты) стимулирующего характера по системным положениям, в частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

в) начисления (выплаты) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, оплата за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, расходы на оплату предоставляемого работникам организации бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и иные подобные услуги);

д) стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

е) начисления (выплаты), предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, сумма среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (выходное пособие, выплачиваемое при увольнении принимается в размере, не свыше двухнедельного среднего заработка работника, определяемого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации);

ж) оплата труда, сохраняемая за время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или выполнением государственных обязанностей;

з) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

и) начисления (выплаты) работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

к) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с действующим законодательством;

л) начисления (выплаты), обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления (выплаты) по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных или высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

м) надбавки к выплатам, предусмотренные действующим законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

н) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых персоналу организации, успешно обучающемуся в вечерних или заочных высших или средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально - технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) или заочных общеобразовательных школах;

о) оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

п) доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;

р) суммы платежей (взносов) работодателей, выплачиваемые по договорам долгосрочного страхования жизни, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным в пользу работников с российскими организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности (негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями) на срок не менее пяти лет и предусматривающие выплаты сумм соответственно в случаях смерти застрахованного, установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, а также выплачиваемые по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

с) суммы в размере тарифной ставки или оклада, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям, предусмотренные коллективными договорами;

т) суммы, начисленные (выплаченные) за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

у) выплаты по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации;

ф) оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

х) оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договора подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией.

При этом расходы на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договорам подряда определяются исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

ц) выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности или штатов работников;

ч) другие виды выплат, предусмотренные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о труде;

3) выплаты военнослужащим и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

2. Относятся к расходам на оплату труда, осуществленные сверх норм, определенных Правительством Российской Федерации:

1) расходы при командировании работников налогоплательщика на территории Российской Федерации и за ее пределы (в виде суточных и расходов по найму жилого помещения);

2) суммы выплаченных подъемных.

3. Не включаются в расходы на оплату труда следующие выплаты работникам налогоплательщика в денежной или натуральной формах и расходы, связанные с их содержанием, в частности:

1) затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам организаций, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

2) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

3) суммы материальной помощи (в том числе безвозмездной материальной помощи работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное или индивидуальное жилищное строительство, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

4) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в отдаленных районах Дальнего Востока);

5) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и кроме случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами));

6) оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства и кроме случаев, когда оплата проезда к месту работы и обратно предусмотрена трудовыми договорами (контрактами));

7) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (ниже рыночных) товаров (работ, услуг) работникам организации или другим физическим лицам, а также при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания в организации;

8) оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно - техническую литературу, и товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных выплат;

9) иные виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные в настоящем пункте затраты налогоплательщика осуществляются за счет средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налогов и сборов.

Статья 259. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются материальные или нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах владения, пользования и распоряжения и используемые им для извлечения экономических выгод, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Капитализируемые расходы (статьи 263-265 настоящей главы) также признаются амортизируемым имуществом.

Налогоплательщик вправе переносить стоимость амортизируемого имущества на стоимость производимых им товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) посредством отнесения (списания) на расходы соответствующих амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим параграфом.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2. К амортизируемому имуществу, если иное не определено пунктом 3 настоящей статьи, относятся:

1) основные средства;

2) нематериальные активы (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи);

3) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

4) капитализируемые расходы (статьи 263-265 настоящей главы).

3. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются:

1) основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы бюджетных организаций;

2) основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

3) нематериальные активы, по которым на основании договора на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности невозможно определить полную стоимость приобретаемого права, а оплата этих прав производится периодическими платежами (не реже одного раза в год).

4) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (кроме рабочего скота).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных средств в порядке, определенном статьями 263-265 настоящей главы.

4. Амортизируемое имущество принимается на баланс в соответствии с правилами бухгалтерского учета

5. Амортизируемое имущество, принятое на баланс до вступления настоящей главы в действие, учитывается для амортизации отдельно от другого амортизируемого имущества.

Статья 260. Группировка амортизируемого имущества

1. Отнесение имущества налогоплательщика к основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

2. Все амортизируемое имущество организации объединяется в следующие амортизационные группы:

1) первая группа - здания;

2) вторая группа - сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

3) третья группа - машины и оборудование;

4) четвертая группа - вычислительная техника и оргтехника;

5) пятая группа - транспортные средства ;

6) шестая группа - производственный хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства;

7) седьмая группа - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

При этом имущество, взятое в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу и учитывается на балансе у арендодателя или арендатора ( в зависимости от условий договора лизинга) в оценке, принятой в договоре. При этом у арендатора (арендодателя) имущество, переданное в финансовую аренду, учитывается за балансом.

3. По каждой амортизационной группе на начало отчетного периода должны быть выведены итоговые суммы амортизируемой стоимости.

4. По мере передачи в производство или ввода в эксплуатацию стоимость основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом стоимость основных средств включается в суммарный баланс соответствующей группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в действие, а стоимость нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были приобретены, но не ранее передачи для использования в производстве товаров (работ, услуг).

При получении основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 259 настоящей главы, их стоимость не включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

5. Включение стоимости амортизируемого имущества в суммарный баланс амортизируемой группы производится применительно к порядку, установленному пунктом 4 статьи 259 настоящей главы.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным документально подтвержденным основаниям.

6. При использовании в организации основных средств собственного производства их стоимость включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы по фактическим расходам на производство этих основных средств (увеличенным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств).

7. При этом безвозмездно полученные организацией основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы включаются в состав соответствующей амортизационной группы по рыночной стоимости на дату принятия этого имущества на баланс.

8. Суммарный баланс каждой амортизационной группы первого числа каждого месяца уменьшается на суммы начисленных по этой группе за предыдущий месяц амортизационных отчислений.

9. Если в течение налогового периода основные средства, нематериальные объекты или малоценные и быстроизнашивающиеся предметы были списаны в связи с их реализацией, передачей, уничтожением, утратой, потерей или по другим обстоятельствам, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на их остаточную стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были реализованы, переданы, уничтожены, утрачены, потеряны или было произведено их списание по другим обстоятельствам.

Порядок расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества устанавливается статьей 262 настоящей главы с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 9 и 10 настоящей статьи.

10.Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается (увеличивается) на остаточную стоимость законсервированных (расконсервированных) объектов первого числа месяца, следующего за месяцем, когда была произведена такая консервация (расконсервация). При этом законсервированные объекты учитываются отдельно.

При определении остаточной стоимости (статья 262 настоящей главы) объектов, подвергавшихся консервации, в том числе при повторном включении в состав амортизационной группы, учитываются только те месяцы, в течение которых указанные объекты находились на суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Положения настоящего пункта применяются, если консервация (расконсервация) объектов осуществляется на основании распоряжения руководства организации, предусматривающего меры по обеспечению сохранности и безопасности консервируемых объектов, и при условии письменного уведомления налогового органа по месту учета налогоплательщика. Указанные положения применяются только в отношении объектов, неиспользуемых в течение трех или более месяцев, и не применяются в случаях простоя (неиспользования) таких объектов или хранения законсервированных объектов в неопечатанном виде.

11. Амортизация капитализируемых расходов осуществляется в порядке, установленном статьями 263-265 настоящей главы.

Статья 261. Амортизационные отчисления и нормы амортизации

1. Амортизационные отчисления начисляются налогоплательщиками по окончании каждого календарного месяца в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Амортизационные отчисления за каждый месяц отчетного периода определяются отдельно по каждой амортизационной группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.

3. В случае, если в течение какого-либо отчетного периода организация была учреждена, ликвидирована, реорганизована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для него начинается либо заканчивается до окончания этого отчетного периода, то амортизационные отчисления начисляются с учетом следующих особенностей:

1) амортизационные отчисления не начисляются ликвидируемой организацией за промежуток времени с первого числа того месяца, в котором назначена ликвидационная комиссия, до дня завершения ликвидации, а реорганизуемой организацией - с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке началась реорганизация, до дня ее завершения;

2) амортизационные отчисления начисляются учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация.

Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно - правовую форму.

4. В целях налогообложения устанавливаются следующие нормы амортизации (в процентах) по группам:

Группа

Норма амортизации (месячная)

 

Основная

Специальная

Для имущества, принятого на баланс до введение в действие настоящей главы

Первая

0,65

0,78

0,5

Вторая

1,5

1,8

1,2

Третья

2,0

2,4

1,5

Четвертая

4,0

4,8

3,5

Пятая

3,5

4,2

3,0

Шестая

4,5

5,4

3,5

Седьмая

25,0

30,0

20,0

5. Специальная норма амортизации применяется организациями, использующими основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Организации, использующие основные средства (оборудование) для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальные нормы амортизации только в отношении указанных основных средств (оборудования). Если организация имеет на балансе как используемые, так и неиспользуемые в условиях агрессивной среды (повышенной сменности) основные средства, то для применения специальных норм амортизации организация обязана выделить используемые в таких условиях основные средства (оборудование) в специальные амортизационные подгруппы в составе соответствующих амортизационных групп, соответственно уменьшая суммарные балансы основных амортизационных групп.

В аналогичном порядке в составе соответствующих амортизационных групп выделяются амортизационные подгруппы для основных средств (имущества), принятых на баланс до введения в действие настоящего Кодекса.

Организации, имеющие на балансе основные средства, отнесенные к первой, второй и (или) третьей группам, принятые до введения настоящей главы, строительство которых осуществляется в течение длительных сроков с введением их в эксплуатацию отдельными участками (объектами, строениями), вправе применять по этим основным фондам нормы амортизации, предусмотренные пунктом 4 в графах “основная” и “специальная”.

6. Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных пунктом 4 настоящей статьи, по решению руководителя организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Копия решения об использовании при налогообложении пониженных норм амортизации направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение одного месяца со дня принятия такого решения.

7. При выбытии (списании) амортизируемых средств в организациях, использующих пониженные нормы амортизации перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налогообложения не производится.

Статья 262. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества.

    1. Остаточная стоимость по 1 и 2 амортизационной группе определяется по формуле

Sn = S (1 - 0, 01 k* n) ,

где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса,

а k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего Кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

2. Остаточная стоимость по остальным амортизационным группам определяется по формуле:

n

Sn = S (1 - 0, 01 k) ,

где Sn и S - соответственно остаточная стоимость таких объектов по прошествии n месяцев после их включения в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и их первоначальная стоимость,

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения этих объектов в баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до дня их исключения из баланса,

k - норма амортизации (основная, специальная или установленная для имущества, принятого на баланс до введения в действие настоящего Кодекса), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. При достижении остаточной стоимости единицы амортизируемого имущества предела в размере не менее 5 тысяч рублей возможно единовременное списание остаточной стоимости указанного объекта в качестве амортизационных отчислений за месяц, следующий за месяцем, в котором предел был достигнут. При этом в те же сроки и на ту же сумму уменьшается суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

 

Статья 263. Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств

1. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности не превышающие 10 процентов остаточной стоимости соответствующей амортизационной группы по состоянию на начало налогового периода, рассматриваются как материальные расходы и принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

2. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, в совокупности превышающие норматив, установленный пунктом 1 настоящей статьи, зачисляются на суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемого имущества, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

При этом в расчете вычитаемых расходов используется сумма остаточной стоимости как арендованного, так и собственного амортизируемого имущества налогоплательщика-арендатора, принадлежащего к соответствующей амортизационной группе. Если учет арендованного амортизируемого имущества производится арендодателем, то налогоплательщик-арендатор определяет остаточную стоимость такого имущества расчетным путем на основании доступных ему документально подтвержденных сведений о его фактической стоимости и установленных настоящей главой норм амортизации. При отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости арендованного имущества допускается использовать сведения о рыночной стоимости аналогичного имущества, определенной в соответствии с положениями статьи 40 настоящего Кодекса.

Статья 264. Расходы на освоение природных ресурсов

1. Расходами на освоение природных ресурсов в целях настоящей статьи признаются капитализируемые расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, осуществляемых перед началом освоения запасов полезных ископаемых, за исключением расходов, осуществляемых за счет бюджетных и других целевых государственных средств, в том числе за счет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, остающихся в распоряжении организаций, а также за исключением расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 259, пунктами 1-3 статьи 260, статьями 263, 265 настоящей главы.

К расходам на освоение природных ресурсов также относятся расходы на:

1) поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), включая расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации:

2) подготовку территории к ведению горных работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после вступления в действие настоящей главы, в целях налогообложения признаются амортизируемым имуществом и учитываются на индивидуальном балансе соответствующей амортизационной подгруппы по участку недр. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются на индивидуальных балансах соответствующих амортизационных подгрупп по каждому участку недр в обоснованной доле, определяемой налогоплательщиком по согласованию с федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальным управлением.

В случае, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, индивидуальный баланс на освоение природных ресурсов по соответствующей подгруппе включается в суммарный баланс второй амортизационной подгруппы (подпункт 2 пункта 2 статьи 260 настоящей главы) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором на участке недр начата промышленная (опытно-промышленная добыча) полезных ископаемых или эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

В случае, если расходы на оказавшиеся безрезультатными поиски и оценку месторождений и (или) разведку полезных ископаемых учтены на индивидуальном балансе расходов по таким работам, то указанные расходы (учтенные в индивидуальном балансе) по решению налогоплательщика включаются в суммарный баланс второй или шестой амортизационной группы (соответственно подпункт 2 или подпункт 6 пункта 2 статьи 260 настоящей главы) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых или геологоразведочных работ в связи с их бесперспективностью и об отказе от всех прав, предоставленных лицензией (разрешением) в отношении соответствующего участка недр, если иное не предусмотрено частями четвертой или пятой настоящего пункта. Безрезультатными в целях налогообложения признаются геолого-поисковые или геологоразведочные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующем участке недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых (бесперспективностью коммерческого открытия), разработка и использование которых окажется возможной и целесообразной либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Порядок, предусмотренный частью третьей настоящего пункта, применяется также к расходам на освоение природных ресурсов, учтенным на индивидуальном балансе таких расходов по части территории (акватории), предусмотренной лицензией, если условиями этой лицензии установлены возможность либо обязательство пользователя недр прекратить дальнейшие работы и отказаться в течение установленного срока от предоставленных прав в отношении оказавшейся бесперспективной части территории (акватории).

Налогоплательщик не имеет права включать в состав амортизируемого имущества или иначе включать в вычеты расходы на безрезультатные работы, если в течение 5 лет до предоставления ему прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр налогоплательщиком или взаимозависимыми с ним лицами уже осуществлялись на этом участке такие же или аналогичные работы, оказавшиеся безрезультатными.

Порядок включения индивидуального баланса расходов на освоение природных ресурсов в суммарный баланс второй или шестой амортизационных групп, предусмотренный частью третьей настоящего пункта, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа либо группы таких скважин, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины (группы скважин), а также последующую ликвидацию скважины (группы скважин). Если скважина или все скважины группы оказались непродуктивными и налогоплательщик отказался от всех прав, предоставленных лицензией (разрешением) в отношении соответствующего участка недр, то признанные безрезультатными расходы включаются в шестую амортизационную группу (в случае, если иное не предусмотрено частью пятой настоящего пункта). Если скважина или хотя бы одна из скважин окажется продуктивной и (или) налогоплательщик не отказался от всех прав, предоставленных лицензией (разрешением) в отношении соответствующего участка недр, то признанные безрезультатными расходы включаются во вторую амортизационную группу. Указанный порядок применяется независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации скважины (группы скважин). Расходы, учтенные в индивидуальном балансе амортизационной подгруппы по соответствующей скважине (группе скважин), включаются налогоплательщиком в суммарный баланс второй или шестой амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик полностью завершил работы по ликвидации разведочной скважины или всех скважин в группе в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, и уведомил об этом федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение.

Решение налогоплательщика, указанное в частях третьей или шестой настоящего пункта, принимается им один раз в отношении каждого индивидуального баланса соответствующих расходов и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своей регистрации о принятом в отношении каждого индивидуального баланса решении не позже установленного настоящей главой предельного срока представления декларации по налогу на доход организаций за налоговый период, в котором фактически соответствующий индивидуальный баланс расходов начал включаться в суммарный баланс амортизационной группы, заявленной налогоплательщиком для этого индивидуального баланса.

3. Положения пунктов 1 и 2 настоящей статьи применяются только к необходимым и обоснованным расходам на освоение природных ресурсов по выполняемым самостоятельно работам или приобретаемым у третьих лиц работам (услугам), геологической и иной информации, необходимой в соответствии с установленными требованиями к геологическому изучению недр, безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды.

Расходы на освоение природных ресурсов амортизируются в части расходов, не профинансированных за счет бюджетных и других государственных целевых средств, а также целевых поступлений из средств, аккумулируемых в порядке, установленном пунктом 27 статьи 267 настоящей главы для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с главой (?) настоящего кодекса. Такие расходы принимаются при наличии документального подтверждения об объемах выполненных работ. Факт выполнения геологоразведочных работ и их физические объемы подтверждаются актом о выполненных работах, утвержденным федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальным подразделением.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации, а также расходы на самостоятельно проведенные работы учитываются в целях налогообложения по фактическим расходам, но не свыше рыночной цены соответствующих работ (услуг) или информации, с учетом предельной границы колебаний такой рыночной цены. Рыночная цена работ (услуг) или информации, являющейся результатом подобных работ (услуг), определяется в порядке, установленном статьей 40 настоящего Кодекса, с использованием, при необходимости, в качестве дополнительного информационного источника данных признанных в международной практике источников информации о подобных рыночных ценах, а указанная предельная граница устанавливается в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если работы выполнены, услуги предоставлены или информация подготовлена взаимозависимыми с налогоплательщиком лицами, организациями, созданными (инкорпорированными) или зарегистрированными в государствах либо на территориях, имеющих более благоприятный, чем в Российской Федерации, режим налогообложения, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, или приобретены у таких организаций или физических лиц, а также по сделкам на основе товарообменных (бартерных) операций или осуществленным на бесконкурсной основе, либо если соответствующие работы выполняются, информация подготавливается налогоплательщиком самостоятельно, обоснованность принятой налогоплательщиком рыночной цены соответствующих работ (услуг) или информации (в случае, если работы выполнены, информация подготовлена налогоплательщиком самостоятельно, - расходов) должна быть подтверждена независимым оценщиком, имеющим лицензию, выданную органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации осуществлять контроль за оценочной деятельностью по таким объектам, либо непосредственно этим федеральным органом. Правила отнесения территории к территории с более благоприятным налоговым режимом определяются в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 265. Расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки

1. Расходами на научные исследования и опытно - конструкторские разработки признаются расходы, непосредственно относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство.

Не включаются в указанные расходы расходы, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 267 настоящей главы.

2. Расходы налогоплательщика на научные исследования или опытно - конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов) равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются амортизируемым имуществом и включаются в суммарный баланс третьей амортизационной группы (подпункт 3 пункта 2 статьи 260 настоящей главы) после завершения этих исследований или разработок (подписания сторонами акта сдачи-приемки).

Указанные расходы включаются в суммарный баланс амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования эти расходы отражены в бухгалтерском учете, при условии возможного использования указанных исследований и разработок при производстве и реализации товаров (работ, услуг).

3. Положения пункта 2 настоящей статьи не распространяются на расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования или опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы по осуществлению деятельности этими организациями.

Статья 266. Расходы по обязательному и добровольному страхованию

Расходы по обязательному и добровольному страхованию включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по всем видам добровольного страхования, связанным с производственной необходимостью и профессиональной деятельностью.

Статья 267. Прочие расходы, необходимые для получения доходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

1. К расходам, необходимым для получения доходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), помимо расходов, предусмотренных статьями 257 - 266 настоящей главы, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и иных обязательных платежей, уплаченные в установленном законодательством о налогах и сборах порядке;

2) расходы (кроме указанных в пункте 1 статьи 265 настоящей главы) на приобретение правовой охраны и поддержание ее в силе в отношении созданных налогоплательщиком изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;

3) расходы на оплату работ по сертификации продукции;

4) суммы комиссионных сборов, и иных расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

5) суммы портовых сборов, оплаты услуг лоцмана и иные аналогичные платежи, уплачиваемые налогоплательщиком;

6) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

7) расходы на оплату услуг по охране имущества, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности либо расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (кроме расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

8) расходы на оплату услуг сторонних организаций и предпринимателей по организованному набору работников;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие затраты по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемые (принятые в лизинг) основные средства, используемые для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). В случае, если оборудование, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи принимаются к вычету без сумм начисляемой по этому оборудованию амортизации;

11) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

12) расходы на командировки, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в частности на:

а) проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, включая обслуживание в номере, а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

в) суточные, в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

г) полевое довольствие;

д) оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

е) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами и другими подобными сооружениями, и иные аналогичные платежи и сборы;

13) расходы на консультационные, юридические, информационные и иные подобные услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Плата частному нотариусу за нотариальное оформление принимается в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

14) расходы на аудиторские услуги, связанные с обязательной аудиторской проверкой достоверности бухгалтерской отчетности организации;

15) расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;

16) расходы по набору персонала предприятия, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала,

17) расходы по оплате услуг по предоставлению технического и управленческого персонала сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством, либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).

18) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;

19) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

20) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры с целью установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

21) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

22) расходы на канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

23) расходы, связанные с оплатой услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг, в частности: депозитарные услуги, ведение реестра владельцев ценных бумаг, включая услуги по номинальному держанию и другие;

24) расходы, связанные с приобретением и реализацией паев паевых инвестиционных фондов, в частности, надбавка (скидка) к стоимости пая, взимаемая управляющей компанией или агентом по размещению паев;

25) расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору и распространению информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

26) расходы по рекламе производимых и реализуемых товаров (работ, услуг), включая участие в выставках и ярмарках;

27) расходы в виде аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ в соответствии с главой (?) настоящего кодекса, отчислений, производимых основной организацией - дочерней организации (дочерней организацией - основной организации, либо между двумя организациями, являющимися дочерними в отношении одной и той же основной организации).

Настоящий подпункт не применяется при передаче средств целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ, ранее полученных от основной (дочерней) организации в качестве средств, аккумулируемых для целевого финансирования поисковых и геологоразведочных работ.

К вычету в соответствии с настоящим подпунктом в налоговом периоде принимают расходы в размере не свыше 10 процентов от суммы осуществленных налогоплательщиком расходов на добычу полезных ископаемых (без учета сумм, аккумулируемых для целевого финансирования). При исчислении расходов на добычу полезных ископаемых не учитываются расходы, профинансированные в отчетном (налоговом) периоде за счет бюджетных и других целевых государственных средств, в том числе за счет налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы, остающихся в распоряжении организаций, также целевых поступлений в соответствии со статьей 249 настоящей главы;

28) взносы, вклады, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов является обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) плательщиками таких взносов и вкладов, либо является условием предоставления некоммерческой организацией услуг, необходимых для ведения этими лицами (плательщиками таких взносов, вкладов) указанной деятельности.

В случае возврата таких взносов (вкладов) организации, осуществившей их, эти суммы относятся у некоммерческих организаций, осуществляющей возврат сумм - на расходы;

29) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) плательщиками таких взносов или, является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения этими лицами (плательщиками таких взносов) указанной деятельности;

30) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством порядке предметов залога и заклада за время нахождения его у залогодержателя после передачи залогодателем до момента реализации;

31) расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы по содержанию объектов социальной сферы (здравоохранения, образования, культуры или спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и (или) инвалидов, жилищного фонда), в связи с оказанием ими услуг. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, жилищно - коммунальное хозяйство и иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам и организациям.

Расходы, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств, хозяйств, служб, относящиеся к внутрихозяйственному обороту, принимаются в сумме фактически осуществленных расходов в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб по месту нахождения организаций.

Организации обязаны вести раздельный учет по доходам и расходам, относящимся к внутрихозяйственному обороту;

32) расходы, произведенные организациями при осуществлении деятельности по реструктуризации других организаций или по поддержанию экологической (ядерной) безопасности страны, если федеральными законами, регулирующими такую деятельность, установлена обязанность для организаций ее осуществляющих, производить расходы в пользу третьих лиц на безвозмездной основе;

33) расходы на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов.

34) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления.

35) организационные расходы при создании организации;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями;

37) периодические платежи, производимые в отношении нематериальных активов, не относящихся к амортизируемому имуществу на основании пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса

38) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), а также расходы, связанные с реализацией основных средств или иного имущества, включая расходы по их хранению и транспортировке.

2. К представительским относятся расходы организации по официальному приему представителей других организаций, прибывших в организацию на переговоры с целью установления или поддержания сотрудничества, а также лиц, прибывших на заседания Совета директоров (правления или иного руководящего органа) организации. К представительским расходам относятся также расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда, или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Не относятся к представительским расходам расходы на организацию досуга, развлечения, отдыха, профилактики или лечения.

Представительские расходы в течение налогового периода могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 5 процента от фонда оплаты труда за этот отчетный (налоговый) период.

3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров по основному профилю деятельности организации на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с оплатой организацией в соответствии с договором за предоставление образовательным учреждением в процессе подготовки специалистов соответствующих услуг: переподготовку или повышение квалификации кадров (кроме переквалификации). Указанные расходы включаются в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) при условии заключения договоров с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус при условии, что услуги по подготовке и переподготовке кадров осуществляются для работников организаций, состоящих в штате этих организаций, и соответствуют видам деятельности, осуществляемым организацией в соответствии с ее Уставом (учредительными документами), а также прямо способствуют повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в соответствии с его прямыми должностными обязанностями в этой организации.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение налогового периода в размере, не превышающем 5 процентов фонда оплаты труда (статья 258 настоящей главы) за этот отчетный (налоговый) период.

Не относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией досуга, развлечения, отдыха и лечения, расходы организаций, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников и (или) их детей при получении ими высшего и среднего специального образования, на подготовку и переподготовку кадров по дисциплинам и курсам, не имеющим отношения к деятельности организации.

Ограничения, установленные настоящим пунктом, не применяются в отношении расходов организации по обучению промышленно-производственного персонала работе на новом оборудовании и освоению новых технологий, внедряемых в производство.

4. Не учитываются в составе расходов учреждений системы государственного резерва Российской Федерации расходы по операциям реализации или заимствования материальных ценностей государственного или мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их поставками или ответственным хранением.

Статья 268. Особенности определения расходов банков

В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях 256 - 263, 265 - 267 настоящей главы, включаются следующие расходы:

1) проценты, начисленные по:

а) договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям или другим обязательствам);

в) межбанковским кредитам, включая овердрафт;

г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, в том числе отсроченным (пролонгированным) не более одного раза кредитам на сроки, предусмотренные в первоначальном договоре, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации;

д) по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах, а также кредитам нерезидентов в драгоценных металлах;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию в порядке, установленном статьей 277 настоящей главы - для банков, применяющих в соответствии со статьей 280 настоящей главы метод начисления;

3) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы по проведению валютных операций, включая комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) расходы по проведению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинированию драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому периоду годы;

8) расходы по оплате:

а) аренды помещений и прочих основных средств, включая их отдельные части, используемые для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, а также нематериальных активов, включая брокерские места;

б) услуг связи банка с клиентом, по операциям банка и обслуживанию клиентов, включая факсимильную, электронную и спутниковую связь;

в) услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

9) расходы на финансирование под уступку требования (по осуществлению форфейтинговых, факторинговых операций и т.п. операций), а также убытки от таких операций

10) расходы по операциям доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими лицами или организациями;

11) расходы по гарантиям и акцептам, предоставляемым банку другими кредитными организациями;

12) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

13) расходы по:

а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков, бланков платежных карт, бланков строгой отчетности, магнитных и иных носителей банковской информации (перфокарт, дискет, иных носителей банковской информации), специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, чековых, квитанционных, вкладных и других книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;

б) изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

14) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;

15) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

16) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

17) расходы по открытию и поддержанию кредитных линий, комиссии по синдицированным кредитам, предусмотренные договором и аналогичные расходы;

18) расходов по операциям переуступки прав требования;

19) расходы по гарантиям и акцептам, предоставляемым банку другими кредитными организациями;

20) других расходов, непосредственно связанных с банковской деятельностью.

Статья 269. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)

В расходы по оказанию страховщиками страховых услуг, кроме указанных в статьях 256-263, 265-267 настоящей главы (с учетом положений, предусмотренных законодательством о страховании) включаются:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью в размерах, определяемых правилами бухгалтерского учета;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным с российскими организациями и организациями, расположенными в государствах, с которыми у Российской Федерации имеются соглашения об устранении двойного налогообложения;

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

5) суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование, в соответствии с порядком, установленным статьей 274 настоящей главы;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, в случаях предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (в размере выкупной суммы);

8) обязательные отчисления от страховых взносов (премий), произведенные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

9) расходы на ведение дела:

а) расходы, относимые к расходам на оказание страховых услуг на основании статей 256-263, 265-267 настоящей главы (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о страховании);

б) вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

в) расходы, связанные с размещением страховых резервов;

10) расходы на оплату организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

а) расходы по оплате услуг актуариев;

б) расходы по оплате медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

в) детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

г) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

д) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

е) при наличии подтверждающих документов расходов по возмещению страховым агентам проезда от места жительства до места нахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы.

11) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Статья 270. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов

В расходы негосударственных пенсионных фондов, кроме указанных в статьях 256-263, 265-267 настоящей главы (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством о негосударственном пенсионном обеспечении), включаются:

1) пенсионные взносы (отчисления) в пенсионные резервы, создаваемые в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении;

2) расходы, связанные с размещением пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Расходы, связанные с размещением пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющего, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, принимаются к вычету кроме случаев, когда доходы от размещения пенсионных резервов в соответствии со статьей 252 настоящей главы не являются объектом налогообложения налогом.

Расходы, связанные с размещением пенсионных резервов учитываются обособленно от расходов, связанных с размещением других средств негосударственных пенсионных фондов по видам доходов;

3) расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов:

а) на вознаграждения, уплаченные за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения;

б) по оплате услуг актуариев;

в) по оплате услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

г) другие, непосредственно связанные с деятельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.

Статья 271. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов

В расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов кроме указанных в статьях 256-263, 265-267 настоящей главы включаются:

1) платежи за пользование торговыми местами;

2) взносы, уплачиваемые организаторам торговли, имеющим соответствующую лицензию, и необходимые для осуществления основной деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;

3) расходы по эксплуатационному обслуживанию торговых мест, возникающие в связи с осуществлением деятельности по организации торговли;

4) оплата консультационных, маркетинговых и информационных услуг, в том числе с использованием информационных систем и систем связи, связанных с осуществлением профессиональными участниками деятельности на рынке ценных бумаг;

5) оплата услуг сторонних организаций по разработке, введению в действие, обслуживанию и актуализации программного обеспечения, необходимого для осуществления профессиональными участниками деятельности на рынке ценных бумаг.

6) уплаченные проценты по кредитам и заемным средствам, полученным на приобретение ценных бумаг, а также по собственным долговым обязательствам;

7) уплаченные проценты по кредитам (займам) ценными бумагами;

8) расходы на экспертизу, связанную с подлинностью представляемых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг; расходы, связанные с раскрытием информации о деятельности профессионального участника, инвестиционного фонда и доверительного управляющего паевыми инвестиционными фондами, в том числе на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательными и иными нормативными актами предусмотрена обязанность осуществлять такое раскрытие;

9) взносы в саморегулируемые организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, имеющие соответствующие лицензии, если законодательными и иными нормативными актами членство в указанных организациях является обязательным;

10) расходы в виде взносов в специальные фонды клиринговых организаций, созданные для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами (части взносов в специальные фонды), использованных клиринговыми организациями в соответствии с их правилами, зарегистрированными в ФКЦБ России;

11). проценты по займам, выданным ценными бумагами;

12). расходы, связанные с реализацией прав собственника на ценные бумаги;

13). расходы, связанные с хранением, приобретением и реализацией ценных бумаг.

14) другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Статья 272. Особенности определения расходов организаций потребительской кооперации

Организации системы потребительской кооперации вправе в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) включать дополнительно (к указанным в статьях 256 -263 и 265 - 267 настоящей главы) следующие расходы:

1) отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства;

3) отчисления в фонд развития потребительской кооперации, в порядке предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Статья 273. Остаточная (первоначальная) стоимость основных средств и иного реализованного имущества организации, а также расходы, связанных с их реализацией

1. В целях настоящей главы налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена на остаточную (первоначальную) стоимость основных средств и иного реализованного имущества организации:

остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов и иного амортизируемого имущества с учетом переоценок, проводимых в соответствии с требованиями нормативных правовых актов;

первоначальную стоимость имущественных прав;

а также на расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, а также имущественных прав, в частности, расходы демонтажу, хранению и перевозке.

2. Если остаточная (балансовая) стоимость основных средств или иного имущества превышает цену его реализации, то для целей налогообложения указанная разница признается убытком налогоплательщика, осуществляющего реализацию.

Статья 274. Порядок включения сумм начисленных (выплаченных) процентов в состав расходов

1. Налогоплательщик вправе включить в состав расходов суммы начисленных (выплаченных) процентов.

Если начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиком проценты превосходят обычные для подобных обстоятельств проценты (далее в настоящей статье - обычные проценты), налогоплательщик вправе включать в расходы, предусмотренные настоящим параграфом, только проценты в размере, не превосходящем обычные проценты. При этом разница между начисляемыми (выплачиваемыми) процентами и обычными процентами к вычету не принимается.

Под обычными процентами в целях настоящей статьи понимаются проценты, уплачиваемые в подобных обстоятельствах в соответствии с обычными условиями делового оборота при условии, что заемщик и кредитор не являются взаимозависимыми лицами (статья 20 настоящего Кодекса). Размеры таких процентов определяются исходя из возможностей заемщика реально и без значительных дополнительных расходов осуществить заимствование (банковские кредиты, займы, иные заимствования) в таком же размере, на такой же срок.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если пунктом 2 настоящей статьи, статьями 256 -263, 265 - 267 настоящей главы не устанавливаются меньшие по сравнению с указанными размеры процентов, подлежащих включению в расходы налогоплательщика.

2. Если размер непогашенных кредитов (займов, иных заимствований), предоставленных налогоплательщику, более чем втрое превосходит разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика (далее указанная разница именуется “собственный капитал”) на последний день каждого отчетного (налогового) периода (критерий недостаточной капитализации), то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в расходы, предусмотренные настоящим пунктом, применяются следующие правила.

Для целей данной статьи в состав непогашенных кредитов (займов, иных заимствований) включается только кредиторская задолженность, возникшая в связи с финансированием деятельности организации. В частности, не учитывается задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками, а также задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Если доля участия акционера (участника, учредителя), и иного взаимозависимого лица, предусмотренного статьей 20 настоящего Кодекса, предоставившего заемные средства организации – налогоплательщику, в ее уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 20 процентов, то эта организация-налогоплательщик обязана на последний день каждого отчетного периода исчислять величину собственного капитала соответственно доле участия указанного акционера (участника, учредителя) в уставном (складочном) капитале (фонде) этой организации-налогоплательщика.

Для целей данной статьи не имеет значения, дает ли акционерам (учредителям, участникам) владение более 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) какие-либо права участия в управлении организацией, как распределены такие права между акционерами (учредителями, участниками). Положения данной статьи в равной степени применяются к случаям косвенного владения взаимозависимым лицом более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) организации-налогоплательщика.

Если общий размер непогашенных кредитов (займов, иных заимствований), предоставленных организации - налогоплательщику таким акционером (участником, учредителем), превосходит предельный размер задолженности (долга), определяемого в порядке, устанавливаемом настоящим пунктом, то организация - налогоплательщик вправе включить в расходы проценты, начисляемые (выплачиваемые) этому акционеру (участнику, учредителю) в соответствующем отчетном периоде только на указанный предельный размер задолженности (долга).

При этом предельный размер задолженности (долга), определяется как произведение величины собственного капитала организации - налогоплательщика, рассчитанной исходя из доли акционера (участника, учредителя), предоставившего данные заемные средства, в уставном (складочном) капитале (фонде) организации-налогоплательщика, на 3 (три). Если на соответствующую отчетную дату фактическое соотношение суммы непогашенных кредитов организации к ее собственному капиталу составит величину менее 3 (трех), изложенная в данном пункте корректировка расходов по процентам не производится..

Проценты включаются в расходы организации - налогоплательщика с учетом ограничений, установленных пунктом 1 настоящей статьи. При этом проценты, начисляемые (уплачиваемые) организацией – налогоплательщиком акционеру (участнику, учредителю), предоставившему заемные средства сверх указанного предельного уровня, приравниваются к получаемым акционером (участником, учредителем) - кредитором дивидендам (условные дивиденды) и облагаются налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 301 настоящей главы.

3. Положения пункта 2 настоящей статьи не применяются банками при условии соблюдения ими нормативов, устанавливаемых Центральным Банком России

Статья 275. Внереализационные расходы

1. Внереализационными расходами признаются необходимые и обоснованные расходы по осуществлению экономической деятельности, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

2. К внереализационным расходам относятся:

1) расходы по предоставлению в аренду имущества, если предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов деятельности налогоплательщика;

2) проценты, выплачиваемые по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией, независимо от целей заимствования, направления расходования заемных средств и своевременности уплаты процентов. При этом вычет указанных процентов кредитными организациями производится в порядке, установленном статьей 268 настоящей главы. Проценты, которые по правилам бухгалтерского учета подлежат включению в стоимость приобретенного имущества (полученных работ, услуг), подлежат включению в расходы в составе стоимости соответствующего имущества (работ, услуг) в порядке, установленном для такого имущества (работ, услуг);

3) штрафы, пени, неустойки и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы по возмещению причиненного ущерба.

4) расходы по организации выпуска ценных бумаг, в частности, по подготовке проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовлению или приобретению бланков, регистрации ценных бумаг и иные необходимые расходы в том числе расходы по оплате консультационных услуг по организации выпуска ценных бумаг, услуг аудитора, а также услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг по организации размещения ценных бумаг.

5) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам; расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством; расходы на проведение собрания акционеров и другие аналогичные расходы;

6) расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и прочих резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

7). проценты по займам, выданным ценными бумагами;

8). расходы, связанные с реализацией прав собственника на ценные бумаги;

9). расходы, связанные с хранением, приобретением и реализацией ценных бумаг

10) убытки прошлых лет, выявленные в текущем налоговом (отчетном) периоде, в случае невозможности определения конкретного периода совершения ошибки. Сумма убытка, относящегося к прошлым налоговым периодам учитывается в порядке, предусмотренном статьей 54 настоящего Кодекса;

11) суммы курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

12) отрицательная разница, образующаяся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;

13) отрицательная разница, образовавшаяся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;

14) на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьями 277 и 278 настоящей главы). Налогоплательщики, использующие кассовый метод, вправе осуществлять формирование резервов по сомнительным долгам в размере, не превышающем суммы сомнительных долгов;

15) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов нереальных к взысканию в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

16) расходы, возникающие в следствии чрезвычайных обстоятельств деятельности налогоплательщика (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

17) расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества, охране недр, рекультивации земель и другим необходимым работам, - в части, не включенных в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) или отнесенных на расходы через амортизационные отчисления;

18) если федеральными законами, регулирующими деятельности организаций по реструктуризации других организаций либо по обеспечению безопасного функционирования атомных электростанций или иных аналогичных объектов, установлена обязанность производить расходы в пользу реструктурируемых организаций либо атомных электростанций (иных аналогичных объектов) и такие расходы производятся ими на безвозмездной основе, то сумма расходов признается расходами этих организаций;

19) на формирование резервов по долгам либо сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке, установленном статьями 277 и 278 настоящей главы). Налогоплательщики, использующие кассовый метод (статья 280 настоящей главы), вправе осуществлять формирование резервов по сомнительным долгам в размере, не превышающем размер осуществленных расходов (рассчитанных с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 280) в части относящейся к сомнительному долгу;

20) потери от брака,

21) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам,

22) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам,

23) недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц,

24) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов,

25) судебные издержки и арбитражные расходы,

26) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций,

27) убытки от хищений, виновники которых не установлены,

28) любые другие расходы, если они связаны с получением доходов. При этом такие расходы принимаются к вычету в сумме, не превышающей сумму соответствующих доходов.

29) прочие расходы, связанные с деятельностью налогоплательщика, не являющиеся расходами, связанными с реализацией товаров (работ, услуг), либо расходами, связанными с реализацией имущества и имущественных прав.

3. Величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:

1) величина расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом обычной деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 280 настоящей главы;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных организацией в порядке, определенном статьей 280 настоящей главы;

3) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, за вычетом ранее созданных по данной задолженности и включенных в расходы организации резервов по сомнительным долгам.

Статья 276. Расходы, не подлежащие вычету

Не подлежат вычету при определении налоговой базы расходы, не являющиеся расходами, необходимыми для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), и (или) не входящие в состав внереализационных расходов для целей извлечения дохода, в частности:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) добровольные членские взносы (включая вступительные взносы) в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

3) взносы в уставной (складочный) капитал (фонд) организации, вклад в простое товарищество;

4) расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Подобные расходы принимаются к вычету в составе амортизационных отчислений (статьи 259-263 настоящей главы);

5) взносы на добровольное страхование, за исключением указанных в статье 266 настоящей главы;

6) проценты, подлежащие выплате налогоплательщиком - заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к вычету в соответствии со статьей 274 настоящей главы.

Статья 277. Расходы на формирование резервов. Особенности налогообложения операций по переуступке и списанию долга

1. Задолженностью перед налогоплательщиком в целях настоящего пункта признается возникшая на основании договора (соглашения), законодательства или требований обычаев делового оборота обязанность другого лица, связанная с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), совершить в пользу налогоплательщика (далее - задолженность либо обязательство) определенное действие, а именно передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги, оказать услугу.

При этом не имеет значения, является ли непосредственным получателем имущества (работ, услуг) сам налогоплательщик или по его приказу третье лицо – бенефициар.

Указанное обязательство рассматривается как задолженность перед налогоплательщиком с момента его возникновения до момента исполнения либо до момента, когда это обязательство подлежит исполнению (если такой момент предшествует моменту фактического исполнения).

При несвоевременном исполнении обязательства перед налогоплательщиком, такое обязательство, включая причитающиеся от должника суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных косвенных налогов задолженность с момента истечения срока исполнения этого обязательства признается долгом перед налогоплательщиком. В аналогичном порядке долгом признается разница между суммой первоначальной задолженности и фактически уплаченной в счет ее погашения суммой, увеличенная на сумму неуплаченных процентов, если в установленный срок задолженность погашена не полностью.

2. Долг признается сомнительным в следующих случаях:

а) в случае подачи налогоплательщиком искового заявления в Арбитражный суд или третейский суд - с момента принятия искового заявления к производству;

б) по истечении трех месяцев с момента истечения срока исполнения обязательства, исполнение которого не обеспечено или не полностью обеспечено (в части необеспеченной) залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.

3. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, требования по погашению или признанию которых признаны неправомерными вступившим в законную силу решением арбитражного или иного суда, долги ликвидируемой организации не погашенные по причине недостаточности имущества должника, долги отсутствующего должника. При этом отсутствующим признается должник, который по данным налоговых органов по месту его учета отсутствует по адресу, указанному в его учредительных документах и фактическому адресу – с момента получения кредитором письменного подтверждения факта отсутствия должника.

Полностью или частично безнадежными долгами также могут быть признаны отдельные долги перед реорганизуемым или ликвидируемым налогоплательщиком, если в силу действующих положений закона, решений органов исполнительной власти, вступившего в силу решения суда или обстоятельств непреодолимой силы лицо(лица)-правопреемник(и) налогоплательщика лишен(ы) законной возможности получить полностью или частично сумму долга вместо налогоплательщика, либо если незначительность суммы долга не оправдывает предполагаемые материальные и моральные издержки лиц(а)-правопреемников(-ка) налогоплательщика, связанные с получением суммы долга вместо самого налогоплательщика. Если несмотря на вышеизложенные обстоятельства лицо(лица)-правопреемник(и) впоследствии фактически получило(-ли) вышеуказанную сумму долга, то полученные суммы включаются в доходы правопреемника в момент их получения.

Налогоплательщик, ранее включивший сумму долга в свои доходы по методу начисления, при уступке права требования за сумму, меньшую чем сумма начисленного ранее дохода, либо при прекращении обязательства по обоюдному согласию сторон (налогоплательщика-кредитора и заемщика) без выплаты отступного, вправе считать недополученную часть долга безнадежной, если докажет, что соответствующее уменьшение долга необходимо в сложившихся коммерческих обстоятельствах для доведения цены сделки до уровня рыночной цены, определенной в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 40 настоящего кодекса, и является обычной коммерческой практикой при аналогичных сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего кодекса..

4. Налогоплательщик вправе формировать резервы по сомнительным долгам с отнесением сумм отчислений в резервы на свои расходы. Настоящее положение не применяется в отношении вычетов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной в конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщика и может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.

5. В резервы по сомнительным долгам могут включаться следующие суммы:

- суммы долгов, указанных в подпункте “а” пункта 2 настоящей статьи - в полном размере;

суммы долгов, указанных в подпункте “б” пункта 2 настоящей статьи - в половинном размере.

6. Налогоплательщики вправе включить в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов при соблюдении следующих условий:

а) долги, по которым истек установленный срок исковой давности, принимаются к вычету из доходов налогоплательщика в полном объеме. Однако, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик не имел достаточных препятствий к предъявлению иска в установленный срок, налоговый орган имеет право вынести решение о расчете налогового обязательства налогоплательщика без учета такого вычета. При этом достаточным препятствием к предъявлению иска считается в частности отсутствие должника, подтвержденное в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, либо незначительность суммы долга, неоправдывающая предполагаемые материальные и моральные издержки налогоплательщика, связанные с подачей и рассмотрением иска;

б) долги, по которым истек установленный срок предъявления исполнительного документа к исполнению, принимаются к вычету из доходов налогоплательщика лишь при условии, что исполнительный документ ранее был предъявлен к исполнению и возвращен взыскателю по основаниям, предусмотренным подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 26 Федерального закона “Об исполнительном производстве”.

При этом налогоплательщики, создавшие резервы по долгам, производят списание безнадежных долгов вначале на счет таких резервов, а при их недостаточности уменьшают свои доходы на недостающую сумму.

7. Средства, поступившие в погашение признанного безнадежным и списанного налогоплательщиком за счет резервов долга, включаются в состав внереализационных доходов в том периоде, когда такие суммы получены.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо его части не будет использован, и при этом результаты проводимой в конце года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, инвентаризации дебиторской задолженности налогоплательщика не выявят достаточных оснований для сохранения резерва в неизрасходованном размере, то такой резерв подлежит частичному уменьшению до обоснованного размера или полному списанию. Сумма такого уменьшения (списания) резерва по сомнительным долгам включается в состав доходов текущего года, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

В случае реорганизации либо при ликвидации налогоплательщика на дату реорганизации (ликвидации) неизрасходованная сумма резерва включается в состав его доходов, за исключением предусмотренных настоящей статьей случаев, когда соответствующий долг признается безнадежным в связи с фактом реорганизации или ликвидации налогоплательщика и резерв направляется на списание соответствующего долга.

8. Банки вправе вместо резервов по сомнительным долгам создавать резервы на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности (на возможные потери по ссудам) в порядке, установленном статьей 278 настоящей главы.

Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно резервы по сомнительным долгам и резервы по сомнительной задолженности (возможные потери по ссудам).

9. При уступке права требования либо при прекращении договора между его участниками (кредитором и заемщиком) по обоюдному согласию сторон без выплаты отступного, доход кредитора подлежит увеличению на сумму начисленных и неиспользованных резервов по указанной задолженности на день переуступки (фактического прекращения действия договора).

Лицо, приобретшее право требования долга, вправе создать резерв под этот долг в порядке, установленном настоящей статьей Кодекса.

10. В доходы нового кредитора, принимаемые для расчета налоговой базы, включаются суммы основного долга и начисленные по нему проценты за период с начала действия договора (если начисление таких процентов предусмотрено условиями договора). При этом из налогооблагаемой базы нового кредитора вычитаются его расходы по приобретению права требования долга, включая расходы по приобретению права на проценты, фактически начисленные заемщиком одному или нескольким лицам, ранее переуступавшим этот долг (в т.ч. первоначальному кредитору), за период до момента переуступки долга новому кредитору.

11. Если договор, по которому кредитором были сформированы резервы, прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой заемщиком отступного, то налоговая база кредитора увеличивается на сумму начисленных и неиспользованных резервов по нему, на сумму отступного за вычетом начисленных и учтенных ранее в составе налогооблагаемых доходов процентов по долгу, а также за вычетом суммы основного долга в части, ранее признанной налогоплательщиком в составе своих доходов в налоговых целях. Если сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе расходов заемщика процентов превышает размер выплаченного им отступного, налоговая база у этого заемщика увеличивается на разницу между указанными суммами.

Статья 278. Расходы на формирование резервов у банков

1. Банки вправе производить вычеты по формированию в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов на возможные потери по ссудам.

2. Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой процентов заемщиком, формируются банками в общем порядке, установленном статьей 277 настоящей главы для таких резервов.

3. При нарушении условий кредитного договора заемщиком банк-кредитор может произвести вычет на формирование резервов на возможные потери по ссудам по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям (кроме гарантий по векселям); по суммам задолженности по кредитному договору, приобретаемому на основании договора об уступке требования.

Размер сомнительной задолженности (ссудной и приравненной к ней задолженности) определяется на дату окончания отчетного (налогового) периода. Банк вправе произвести вычеты на формирование резервов под ссудную и приравненную к ней задолженность при условии проведения оценки финансового состояния заемщика в соответствии с требованиями законодательства о банках и банковской деятельности.

4. При погашении долга либо уменьшении размера ссудной и приравненной к ней задолженности по кредиту, по которому заемщиком произведено устранение допущенных ранее нарушений условий кредитного договора; при переуступке прав требования по кредитным договорам налоговая база увеличивается на сумму ранее принятых к вычету резервов, сформированных по такой ссудной и приравненной к ней задолженности, в пределах суммы, полученной при переуступке прав требования по данному кредиту. В случаях реструктуризации задолженности (уменьшения ее суммы вследствие неплатежеспособности заемщика) ранее созданный резерв не увеличивает налогооблагаемую базу в пределах суммы уменьшения ссудной задолженности.

Параграф 5. Налоговая база, налоговые льготы, перенос убытков на будущее

Статья 279. Налоговая база

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение налогооблагаемой прибыли.

2. Налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как превышение суммы дохода налогоплательщика, учитываемого при налогообложении в соответствии с параграфом 3 настоящей главы, над суммой расходов организации, принимаемых к вычету в соответствии с (предусмотренными) параграфом 4 настоящей главы, и увеличивается на положительную налоговую базу от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определенную в соответствии в параграфами 7 и 8 настоящей главы.

При этом налоговая база по доходам, облагаемым по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 301 самостоятельно определяется получателем этих доходов отдельно от других видов доходов.

3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

4. Доходы, полученные в результате реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги), а также иное имущество и имущественные права, учитываются {оцениваются} исходя из рыночных цен на реализуемые товары (работы, услуги), а также иного имущества и имущественных прав.

В случае превышения рыночной цены полученных товаров (работ, услуг), а также иного имущества и имущественных прав, более чем на 20 процентов рыночной цены реализуемых товаров (работ, услуг), доходы, полученные в результате такой реализации, учитываются исходя из рыночных цен полученных товаров (работ, услуг), а также иного имущества и имущественных прав.

5. Доходы, полученные в результате безвозмездной реализации, учитываются исходя из рыночных цен реализуемых товаров (работ, услуг).

6. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу исходя из рыночной цены полученных в натуральной форме товаров (работ, услуг), а также иного имущества и имущественных прав.

7. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 настоящего Кодекса на момент реализации или совершения внереализационных операций и без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж

8. В случае отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах одного отчетного периода цена реализации определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 настоящего Кодекса с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж.

9. При определении налоговой базы по налогу суммы доходов и расходов определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

10. В случае если в налоговом периоде сумма расходов, исчисленная нарастающим итогом, окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих налогообложению, исчисленной нарастающим итогом, то разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за данный налоговый период. При этом применительно к данному налоговому периоду налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 284 настоящей главы.

11. В случае если в налоговом периоде сумма полученных доходов, подлежащих налогообложению, исчисленная нарастающим итогом, окажется больше суммы расходов, исчисленной нарастающим итогом, налогоплательщик вправе в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой, уменьшить ее на налоговые льготы и (или) на суммы убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды.

В случае если сумма налоговых льгот и (или) убытков предыдущих периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно допустимых размеров налоговых льгот и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых льгот и (или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.

12. Налоговая база участников соглашений о разделе продукции определяется в порядке установленном соответствующим соглашениями с учетом положений статьи 307 настоящей главы.

13. Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг устанавливается в статьях 290, 291 настоящей главы. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливается в статье 296 настоящей главы.

Статья 280. Особенности определения доходов и расходов в зависимости от метода их признания

1. Организации, осуществляющие учет реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с собственной учетной политикой по моменту их отчуждения, определяют налогооблагаемую прибыль методом начисления, исходя из установленных законодательством о бухгалтерском учете правил, основанных на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При использовании метода начисления доходы и налоговые вычеты принимаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором эти доходы и налоговые вычеты начисляются исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения в текущем налоговом (отчетном) периоде), и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и налоговых вычетов (по сделкам, длящимся более одного налогового (отчетного) периода).

При этом доходы определяются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, исчисленных исходя из цены сделки, установленной в договоре между организацией и ее контрагентом, с учетом суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки имущества, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого имущества, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания дохода в бухгалтерском учете.

2. В случае, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, а также в случае безвозмездной реализации, цена сделки определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 настоящего Кодекса на момент реализации или совершения внереализационных операций.

При образовании в соответствии с правилами, установленными настоящей главой резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

Расходы, принимаемые к вычету в соответствии с параграфом 4 настоящей главы, признаются таковыми в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

3. Организации, осуществляющие учет реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с собственной учетной политикой по моменту оплаты, определяют налогооблагаемую прибыль кассовым методом, исходя из фактических поступлений средств на счет в банке и (или) в кассу, получения товара (выполнения работы, оказания услуги) в оплату по договору мены, погашение долговых обязательств, равно как и передачи прав по договорам уступки требования и иным договорам, предполагающим передачу права собственности либо иных имущественных прав в отношении реализуемых товаров (работ, услуг), и расходов, принимаемых к вычету, по факту их осуществления с учетом особенностей, установленных параграфом 4 настоящей главы.

4. При использовании кассового метода доход определяется в сумме фактически поступивших денежных средств и (или) стоимости товара или иного имущества.

При кассовом методе расходы принимаются к вычету после списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы. При этом при определении налогооблагаемой прибыли расходы принимаются к вычету с учетом следующих положений:

1) по приобретению в отчетном (налоговом) периоде сырья и материалов, входящих в состав произведенных и реализованных товаров, оплате труда; оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты); оплате услуг третьих лиц - по списанию денежных средств с расчетного счета или выплате из кассы.

При этом определение стоимости реализованных товаров производится одним из следующих методов оценки сырья и материалов, используемых в их производстве:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При определении стоимости реализованных покупных товаров, ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок организация использует метод, установленный учетной политикой организации.

2) амортизационные отчисления - в суммах, начисленных за отчетный период по оплаченным основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам, используемым в производстве, а также капитализируемым расходам в порядке, предусмотренном статьями 268-271 настоящей главы;

3) налоги и сборы, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах, - в размере фактически уплаченных сумм, но в пределах начисленных за отчетный период.

5. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на расходы по конкретному виду деятельности (а в случае, предусмотренном настоящим Кодексом - по различным видам деятельности и видам получаемого дохода), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов от реализации товаров, работ или услуг налогоплательщика.

При этом при реализации ценных бумаг и иного имущества для целей настоящего пункта в расчет принимается разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализованных ценных бумаг и иного имущества.

Организация может выбрать другой метод распределения расходов. Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации, подаваемой в налоговые органы.

6. Организации учитывают курсовые разницы при определении налоговой базы в той сумме, в которой они отражены в бухгалтерской отчетности организации в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Курсовые и суммовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) в сумме, не включенной в объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) или в расходы на приобретение товаров (работ, услуг). При этом, курсовые и суммовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации по мере их отражения в бухгалтерском учете.

Статья 281. Налоговые льготы на благотворительную деятельность, на деятельность общественных организаций инвалидов, на деятельность религиозных организаций

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 285 настоящей главы на суммы расходов на:

благотворительную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности (включая благотворительные организации, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством о благотворительной деятельности);

ведение общественными организациями инвалидов деятельности, обеспечивающей социальную защиту инвалидов (защиту прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации об основах социальной защиты);

ведение религиозными организациями культовой деятельности, деятельности по производству и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения в соответствии с законодательством о свободе совести.

Производимые расходы признаются соответствующими целям, установленным пунктом 1 настоящей статьи, для налогоплательщика, осуществляющего такую деятельность, при условии, если они производятся на безвозмездной основе и за счет собственных источников, а также при наличии подтверждения от получателей, зарегистрированных в установленном порядке, о признании такой деятельности соответствующей законодательству.

Налогоплательщик, перечисливший средства либо иначе осуществивший взнос на цели, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, не несет ответственности за нецелевое использование перечисленных им средств. Нецелевое использование таких средств их получателем не может служить основанием для пересмотра налоговой базы у налогоплательщика, перечислившего средства.

Статья 282. Налоговые льготы в отношении отдельных видов доходов

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов, полученных ими за соответствующий отчетный и (или) налоговый период от осуществления отдельных видов деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 285 настоящей главы.

Налоговая база уменьшается на сумму доходов религиозных организаций, организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, полученных от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом.

Налоговая база уменьшается на сумму доходов общероссийских общественных организаций инвалидов, созданных инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях, предусмотренных законодательством о социальной защите инвалидов в Российской Федерации, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов, структурных подразделений указанных общероссийских общественных организаций инвалидов.

Для организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, налоговая база уменьшается на сумму, направленную на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (защиту прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации об основах социальной защиты) этих общественных организаций или израсходованной самостоятельно в соответствии с указанными целями общественной организации инвалидов, в собственности которой они находятся.

Налоговая льгота, предусмотренная пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяется в отношении:

доходов, полученных от производства и реализации (как собственного производства, так и приобретенных) подакцизных товаров, полезных ископаемых, минерального сырья, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций, организаций, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов;

доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемыми в порядке, установленном параграфами 7 и 8, пунктом 6 статьи 279, сумму корректировок, осуществленных на основании пунктов 10-12 статьи 279 настоящей главы, полученных доходов, не признаваемых на основании подпункта 2 статьи 249 настоящей главы целевыми поступлениями.

Специализированные протезно-ортопедические организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от производства и реализации в Российской Федерации соответствующей протезно-ортопедической продукции.

    1. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от производства и реализации в Российской Федерации технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
    2. Российские психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, полученного их лечебно - производственными (трудовыми) мастерскими, в части, направленной этими учреждениями на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание, приобретение медицинского оборудования или медикаментов.
    3. Российские организации, производящие изделия народных художественных промыслов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода от производства и реализации таких изделий признанного художественного достоинства (образцы которых утверждены в установленном порядке художественными Советами по декоративно- прикладному искусству либо иными уполномоченными органами), если доля дохода от реализации указанных изделий составляет не менее 70 процентов от суммы доходов этих организаций от реализации товаров (работ, услуг).
    4. Организации пенитенциарной системы, находящиеся в Российской Федерации, вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, направленного ими непосредственно на развитие:

    1. социальной или коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;
    2. производственной базы этих организаций или на укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;
    3. социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а также на обеспечение ему предусмотренных законодательством Российской Федерации гарантий и компенсаций.

    1. Налоговая база может быть уменьшена на суммы направленные:

    1. на восстановление расположенных на территории Российской Федерации объектов исторического или культурного наследия Российской Федерации;
    2. на содержание расположенных на территории Российской Федерации государственных: природных заповедников, природных и дендрологических парков, ботанических садов, а также иных особо охраняемых природных территорий;
    3. на реализацию на территории Российской Федерации государственных федеральных, региональных или муниципальных программ переквалификации офицеров или социальной защиты военнослужащих, непосредственно участвовавших в военных действиях;
    4. государственным и муниципальным организациям Российской Федерации на содержание и осуществление основной деятельности: архивной службы России, организаций здравоохранения, народного образования, спорта, науки, культуры, искусства, кинематографии, музеев, библиотек, детских дошкольных организаций и других организаций, осуществляющих уход за детьми;
    5. на улучшение условий содержания и (или) медицинского обслуживания спецконтингента российских учреждений пенитенциарной системы;
    6. организациями, входящими в структуру РОСТО, на цели, определяемые нормативными правовыми актами о РОСТО;
    7. в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития;
    8. на улучшение условий труда работников организаций, расположенных на северных и приравненных к ним территориях;
    9. организациями на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая выплату процентов по кредитам;
    10. организации на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая выплату процентов по кредитам;
    11. организациями на содержание находящимися на балансе данных организаций объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии организации;
    12. полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико - экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Статья 283. Налоговые льготы по отдельным видам деятельности

    1. Налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на сумму:

    1. доходов, полученных ими за соответствующий отчетный или налоговый период от осуществления отдельных видов экономической деятельности;
    2. расходов, произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, а в случаях, предусмотренных законодательством и на сумму аналогичных расходов, произведенных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что соответствующая льгота не была использована в предыдущих отчетных (налоговых) периодах;

Настоящее положение распространяется на отдельные категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам или расходам этих налогоплательщиков в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей и статьей 285 настоящей главы.

    1. Организации, производящие в Российской Федерации медицинскую продукцию, вправе уменьшать налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от производства и реализации на территории Российской Федерации важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения. Перечень указанных лекарственных средств и изделий медицинского назначения утверждается Правительством Российской Федерации.

Организации, производящие в Российской Федерации ветеринарные препараты, вправе уменьшать налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от производства и реализации в Российской Федерации ветеринарных препаратов, предназначенных для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний животных. Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается Правительством Российской Федерации.

    1. Организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов, полученных от реализации произведенной ими в Российской Федерации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной этими организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Настоящее положение применяется к указанным организациям, получившим от субъектов Российской Федерации в пользование территории охотничьих и рыболовных угодий и осуществляющим мероприятия в области природоохранной деятельности.

Отнесение продукции к сельскохозяйственной и охотохозяйственной производится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции в порядке, утверждаемом Правительством Российской Федерации.

    1. Организации, производящие в Российской Федерации продукты детского питания, вправе уменьшать налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от производства и реализации в Российской Федерации произведенных ими продуктов.
    2. Государственные и муниципальные: музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, специализированные реставрационные организации, цирки и зоопарки, а также государственные ботанические сады, дендрологические парки и заповедники вправе уменьшать налоговую базу на сумму доходов, полученных ими от их основной деятельности.
    3. Государственные и муниципальные образовательные учреждения, Российский фонд правовых реформ вправе уменьшать налоговую базу на сумму доходов, направленных непосредственно на нужды обеспечения, развития и (или) совершенствования образовательного процесса, повышения правовой культуры граждан.
    4. Организации федеральных органов исполнительной власти, регулирующих вопросы лесного хозяйства, вправе уменьшать налоговую базу на сумму дохода, полученного ими от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, в части, использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства.
    5. Общественные объединения охотников и рыболовов, а также организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которых состоит полностью из вклада этих общественных объединений, вправе уменьшать налоговую базу на сумму доходов, полученных ими от производства и реализации в Российской Федерации и использованных непосредственно на развитие основной уставной деятельности:

    1. охотохозяйственной продукции;
    2. товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно - оздоровительного или природоохранного назначения.

Указанная льгота применяется при условии направления полученных доходов на развитие материально-технической базы для решения задач по осуществлению мероприятий в области природоохранной деятельности в закрепленных охотничьих и рыболовных угодьях.

    1. В первые два года работы не уплачивают налог на доход малые предприятия производство и (или) переработку на территории Российской Федерации продовольственных товаров, товаров первой необходимости, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения кроме лекарственных средств или изделий медицинского назначения, входящих в перечень важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств или изделий медицинского назначения; от строительства объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). При этом днем начала работы / осуществления деятельности предприятия считается день его государственной регистрации. Указанная льгота применяется в случае, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 70 процентов общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В третий и четвертый год работы малые предприятия от указанных в абзаце первом настоящего пункта доходов уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на доход, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг). Установленная настоящим пунктом льгота применяется в отношении доходов, полученных от реализации в Российской Федерации произведенных в Российской Федерации товаров (работ, услуг). При этом льгота не применяется к доходу, полученному от производства подакцизных товаров. Также не предоставляется льгота малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций. В случае ликвидации / прекращения деятельности малого предприятия в течение срока действия указанной льготы, организация обязана при ликвидации доначислить всю сумму налога на доход за весь период деятельности исходя из общей ставки налога. Если организация в течение налогового периода превысила критерии, в соответствии с которыми она была отнесена к малым предприятиям, или осуществило реорганизацию путем слияния, объединения, выделения, разделения (преобразования) указанная льгота прекращает свое действие с начала налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором организация была реорганизована.

    1. Организации потребительской кооперации, расположенные в районах Крайнего Севера вправе уменьшить налоговую базу на сумму дохода, полученного от производства и реализации в Российской Федерации товаров (работ, услуг), направленных на развитие и расширение сферы деятельности организаций потребительской кооперации.

Статья 284. Перенос убытков на будущее

1. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, исчисленный в соответствии со статьей 279 настоящей главы вправе (если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 настоящей статьи) уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей).

2. При определении убытка налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, убыток от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно от других полученных им убытков. Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее устанавливается параграфами 7 и 8 настоящей главы.

3. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка.

В аналогичном порядке убыток, неперенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год (любые годы) из последующих девяти лет, с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

4. Если налогоплательщик - организация получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены. Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

5. Установленная настоящей статьей льгота может быть применена в том случае, если налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о праве на применение установленного настоящей статьей порядка переноса убытка на будущее и предоставил документы, подтверждающие объем убытка.

6. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине ликвидации либо реорганизации (в том числе при присоединении, слиянии) налогоплательщик - правопреемник не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных в результате такой реорганизации налогоплательщика и (или) в результате такой ликвидации.

Вместе с тем, если налогоплательщик – правопреемник реорганизованного (ликвидированного) налогоплательщика продолжает аналогичную деятельность с использованием большей части (более 50 процентов) имущества, имущественных прав и персонала реорганизованного (ликвидированного) налогоплательщика, то налогоплательщик-правопреемник имеет право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытков реорганизованного (ликвидированного) налогоплательщика при условии, что такие убытки возникли от продолжаемого вида деятельности и ранее не уменьшали налогооблагаемую базу реорганизованного (ликвидированного) налогоплательщика.

Статья 285. Порядок применения налоговых льгот

    1. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы в порядке и на условиях, установленными статьями 281-284, с учетом положений статьи 279 настоящей Главы.
    2. Суммарный размер налоговых льгот, установленных статьями 281, 282 (кроме пунктов 2, 3, 9, подпункта 6 пункта 10), статьи 283 (кроме пунктов 2 – 4, 6), кроме статьи 284 настоящей главы ни в каком отчетном или налоговом периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 279 настоящей главы без учета льгот.
    3. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму, не превосходящую:

    1. 3 процента от налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 279 настоящей главы - по налоговым льготам, установленным статьей 281, подпунктами 1-5 пункта 10 статьи 282 настоящей главы. Ограничение, установленное настоящим подпунктом не применяется при перечислении налогоплательщиком средств государственным или муниципальным организациям здравоохранения, образования, культуры или искусства (при условии предоставления этих средств на осуществление расходов в соответствии с направлениями бюджетного финансирования);
    2. 10 процентов от налоговой базы, определенной в соответствии с подпунктом 6-8 пункта 10 статьи 282 настоящей главы.

    1. Налоговые льготы, указанные статьях 281 - 283, могут применяться только при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по осуществлению указанных видов деятельности, получаемых доходов.
    2. Организации, для которых статьями 281-283 устанавливаются налоговые льготы, по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.
    3. Суммы налоговых льгот рассчитываются по итогам отчетного (налогового) периода.
    4. Налоговые льготы не применяются в отношении доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, определяемыми в порядке, установленном параграфами 7 и 8 настоящей главы, полученных доходов, не признаваемых на основании подпункта 2 статьи 249 настоящей главы целевыми поступлениями, полученных доходов от производства, переработки и реализации подакцизных товаров, либо от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Параграф 6. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков

Статья 286. Особенности налогообложения доходов участников простых товариществ и других аналогичных образований

1. Для целей настоящей главы не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ и иных аналогичных образований (далее в настоящей статье - партнерства).

2. В случае если хотя бы одним из участников партнерства является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета результатов деятельности такого партнерства для целей налогообложения должно осуществляться российским участником, независимо от того, на кого возложено ведение дел партнерства.

3. Участник партнерства, осуществляющий учет результатов деятельности этого партнерства, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника партнерства пропорционально доле соответствующего участника партнерства, установленной соглашениями, в доходе партнерства, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках партнерства, и ежемесячно сообщать каждому участнику этого партнерства и налоговому органу по месту нахождения такого участника о суммах причитающихся (распределяемых) этому участнику доходов партнерства.

Доходы полученные налогоплательщиками от участия в партнерстве включаются в состав внереализационных доходов участников партнерства и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки партнерства между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.

При прекращении действия партнерства участники партнерства не производят корректировку ранее учтенных при налогообложении доходов на фактически полученные доходы при распределении дохода по окончании договора об этом партнерстве.

Статья 287. Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков

1. В случае, если вступают в силу новые акты законодательства о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, изменяющие размеры налога на доходы организаций, либо в действующие акты законодательства о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты Российской Федерации вносятся изменения и дополнения, которые приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки на деятельность инвестора по реализации приоритетных инвестиционных проектов либо устанавливают режим запретов и ограничений в отношении осуществления иностранных инвестиций и(или) капитальных вложений в Российской Федерации по сравнению с совокупной налоговой нагрузкой и режимом, действовавшими в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на день начала финансирования приоритетного инвестиционного проекта, то такие новые акты законодательства о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также изменения и дополнения, вносимые в действующие акты законодательства о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, не применяются в течение сроков, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении инвестора, осуществляющего приоритетный инвестиционный проект.

2. Стабильность для инвестора, осуществляющего инвестиционный проект, условий и режима, указанных в пункте 1 настоящей статьи, гарантируется в течение сроков, в порядке и на условиях, предусмотренных действующими актами федерального законодательством об инвестиционной деятельности и об иностранных инвестициях в Российской Федерации.

Параграф 7. Особенности налогообложения обращения ценных бумаг

Статья 288. Общие положения

1. В целях настоящего параграфа под участниками рынка ценных бумаг понимаются налогоплательщики, совершающие операции реализации ценных бумаг, владеющие и (или) управляющие ценными бумагами.

2. Порядок отнесения организаций и физических лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливается законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг.

3. Ценные бумаги, обращающиеся на российском рынке ценных бумаг, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если указанные ценные бумаги, удовлетворяют каждому из следующих требований:

1) их обращение организуется хотя бы одним официальным организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по правилам, установленным этим организатором торговли, а для государственных ценных бумаг Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления ( далее - государственные ценные бумаги) - эмитентом или лицом, им уполномоченным;

2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение путем совершения сделок реализации, отличные от установленных действующим законодательством, а также правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;

3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли (в обязанности которого входит сохранение подобной информации) в течение не менее трех лет;

Ценные бумаги, эмитированные за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при отсутствии каких-либо ограничений на их обращение в соответствующем государстве в сравнении с другими ценными бумагами аналогичного типа, а также при условии их обязательной котировки в порядке, установленном национальным законодательством такого государства.

Паи паевого инвестиционного фонда считаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг при условии, что каждый рабочий день управляющей компанией рассчитывается цена пая и отсутствуют какие-либо ограничения на их выкуп управляющей компанией или ее агентом, либо - при соблюдении требований, установленных пунктом 3 настоящей статьи.

4. Особенности определения налоговой базы, в связи с операциями по реализации ценных бумаг, переоценкой ценных бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее, в зависимости от того, на организованном или неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие операции, устанавливаются настоящим параграфом.

Убытки организаций, не связанные с обращением ценных бумаг, определяются и переносятся на будущее на общих основаниях в соответствии с параграфом 5 настоящей главы Кодекса

Статья 289. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика при переоценке ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, при представлении не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода в налоговый орган по месту постановки на учет заявления о переходе с начала очередного налогового периода (либо с начала деятельности организации) на определение доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, по которым будет производиться переоценка, среди следующих категорий:

государственные ценные бумаги;

акции и облигации;

неэмиссионные ценные бумаги;

паи паевых инвестиционных фондов.

Участники рынка ценных бумаг вправе выбрать категории ценных бумаг, по которым будут определяться доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

При отказе от указанного порядка участники финансового рынка обязаны не позднее чем за один календарный месяц до начала нового налогового периода представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявления об отказе с начала очередного налогового периода от определения доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости.

2. Участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы (убытки) от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости, обязаны по итогам каждого отчетного (налогового) периода определить результаты переоценки находящихся в их собственности ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и переоцениваемых ими.

Определение результатов переоценки указанных ценных бумаг производится исходя из изменения их рыночных цен на последний день предыдущего отчетного или налогового периода так, как если бы эти ценные бумаги были реализованы на организованном рынке в этот последний день. Такая переоценка производится применительно к порядку определения доходов от реализации указанных ценных бумаг, предусмотренному пунктом 2 статьи 290 настоящей главы.

При переоценке фактическая цена приобретения ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, уплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг) или балансовая стоимость (по ценным бумагам, по которым ранее производилась переоценка) подлежит корректировке на разницу между рыночной ценой, сложившейся на дату переоценки, и ценой, по которой она учитывается у налогоплательщика. Переоценка ценных бумаг осуществляется на основании документально подтвержденных данных о рыночных ценах на предмет сделки.

При этом цена государственной эмиссионной ценной бумаги в целях настоящего параграфа учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями ее выпуска.

3. Положительная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается доходом налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, от прироста стоимости ценной бумаги в том отчетном или налоговом периоде, за который производилась переоценка.

Отрицательная разница между скорректированной в результате переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она учитывается у налогоплательщика, признается убытком этого налогоплательщика от снижения стоимости ценной бумаги в соответствующем отчетном или налоговом периоде.

4. Не подлежат переоценке ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Статья 290. Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг

1. Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в порядке, предусмотренном статьей 279 настоящей главы, с учетом особенностей, установленных пунктами 2-5 настоящей статьи.

Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по операциям реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в порядке, предусмотренном статьей 279 настоящей главы, с учетом особенностей, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

2. Доходы (расходы) участников от операций реализации ценных бумаг определяются исходя из цены ценной бумаги (без учета комиссионных и вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг, а также надбавок, скидок, уплачиваемых при приобретении и реализации паев паевых инвестиционных фондов управляющим компаниям паевых инвестиционных фондов или их агентам).

Доходы (расходы) профессиональных участников рынка ценных бумаг (в том числе банков) от операций реализации ценных бумаг определяются исходя из цены ценной бумаги с учетом расходов по их реализации и приобретению.

При этом расходы по оплате услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг при приобретении и реализации ценных бумаг, связанных с приобретением и реализацией, услуг, связанных с хранением ценных бумаг, и реализацией прав собственника в отношение ценных бумаг, а также надбавки, скидки при приобретении паев паевых инвестиционных фондов учитываются в составе прочих расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) (в соответствии со статьей 267 настоящей главы) или в составе расходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том случае, если сделка с ценными бумагами носит несистемный характер.

3. При определении результатов сделок по операциям реализации цена государственной эмиссионной ценной бумаги учитывается без накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной эмиссионной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществляется в порядке, установленном настоящей главой. По эмиссионным государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигациям органов местного самоуправления, при обращении которых в цену сделки включается часть купонного дохода, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму дохода в виде процентов, исчисленный как разница между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев – суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);

4. Доходы участников рынка ценных бумаг от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются исходя из фактической цены реализации ценных бумаг. Если рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли в момент заключения сделки оказалась больше фактической цены реализации, то в случаях, предусмотренных статьей 40 Кодекса, доходом является рыночная цена.

Рыночная цена определяется исходя из спроса и предложения на ценные бумаги между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего кодекса, сложившаяся на момент заключения сделки по реализации ценных бумаг. В случае, если отклонение (в ту или иную сторону) фактической цены реализации ценных бумаг не превышает установленной предельной границы колебаний рыночной цены, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки. Предельная граница колебаний рыночной цены устанавливается федеральным органом власти, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке.

При отсутствии информации о котировках у организаторов торговли на момент заключения сделки принимается фактическая цена сделки, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Кодекса. Если сделка заключена между взаимозависимыми лицами при отсутствии информации у организаторов торговли на момент заключения сделки принимается цена ближайшей по времени заключения сделки или, при отсутствии таковой, рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня заключения соответствующей сделки.

5. Расходы участников рынка ценных бумаг по приобретению и реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются как балансовая стоимость этих ценных бумаг (без учета комиссионных вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг).

Доходы (расходы) по переоценке ценных бумаг, произведенной в целях налогообложения, переоценка которых не производилась в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, увеличивают (уменьшают) налоговую базу по операциям реализации ценных бумаг.

6. Участники рынка ценных бумаг при реализации или приобретении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяют доходы и расходы по указанным операциям исходя из фактических цен их приобретения и реализации с учетом суммовых разниц (без учета расходов по оплате комиссионных и вознаграждений, выплачиваемых профессиональным участникам рынка ценных бумаг, а также надбавок, скидок, уплачиваемым при приобретении и реализации паев паевых инвестиционных фондов управляющим компаниям паевых инвестиционных фондов или их агентам).

Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения доходов и расходов при реализации акций (паев, долей), полученных при приватизации организаций, если такие акции (паи, доли) не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Цена сделки может быть подтверждена путем обмена электронными сообщениями между сторонами сделки или их уполномоченными представителями.

7. Учет доходов и расходов, а также определение результатов от операций реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, осуществляется раздельно.

Статья 291. Налоговая база по операциям с ценными бумагами

1. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в порядке, предусмотренном статьей 279 настоящей главы с учетом особенностей установленных статьей 290 настоящей главы и настоящей статьей.

2. Для участников рынка ценных бумаг, осуществляющих переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на их рыночную стоимость, налоговая база увеличивается на доходы от прироста стоимости и уменьшается на убытки от снижения стоимости этих ценных бумаг (пункт 3 статьи 289 настоящей главы).

3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговая база по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляются раздельно.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность и инвестиционные фонды вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на величину убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

4. Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляются раздельно.

Статья 292. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами

1. Участники рынка ценных бумаг, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в порядке, определяемом пунктом 3 статьи 291 настоящей главы, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков от операций с ценными бумагами или на часть этой суммы (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных настоящей статьей.

2. Участник рынка ценных бумаг вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в течение первого года участник рынка ценных бумаг вправе перенести на будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка от операций с ценными бумагами (с учетом ограничений, установленных настоящей статьей).

При недостаточности дохода первого года в последующие годы участник рынка ценных бумаг вправе направлять на эти цели доход, полученный от операций с ценными бумагами следующих девяти лет.

Если участник рынка ценных бумаг получил признаваемые убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в том порядке, в котором они получены.

Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего налогового периода допускается только после переноса на будущее либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков всех предыдущих налоговых периодов.

Перенос убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами (обращающимися и не обращающимися на организованном рынке).

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, необращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением убытков, полученных профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, и инвестиционными фондами.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, и инвестиционные фонды вправе направлять на погашение убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, доход, полученный от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

3. Налоговая база от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от операций с такими ценными бумагами (для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и инвестиционных фондов – в части убытков, не перекрытых доходом от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке), перенесенных на соответствующий отчетный или налоговый период, равно как и налоговая база от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы перенесенных убытков от операций с такими ценными бумагами, включаются в общую налоговую базу налогоплательщика (статья 279 настоящей главы).

Параграф 8. Особенности налогообложения срочных сделок

Статья 293. Общие положения

1. В целях настоящего Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения, расчеты по которым осуществляются в будущем) понимаются права и/или обязательства, возникающие у участников срочных сделок в отношении базисного актива. Под базисными активами срочных сделок понимаются предметы срочных сделок. Стоимость финансового инструмента срочных сделок меняется в результате изменения цены (значения) базисного актива (указанной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной).

Финансовые инструменты срочных сделок являются поставочными, если по истечении срока действия финансового инструмента срочных сделок производится переход права собственности на базисный актив, и расчетными, если по истечении срока действия финансового инструмента срочных сделок переход права собственности в отношении базисного актива не производится, а производится расчет денежными средствами.

2. В целях настоящего параграфа под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

3. В целях настоящего Кодекса финансовые инструменты срочных сделок, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок (либо биржевыми), если указанные финансовые инструменты срочных сделок, удовлетворяют каждому из следующих требований:

а) их заключение, обращение и исполнение организуется хотя бы одним организатором торговли (биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации по правилам, установленным этим организатором торговли;

б) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение на данном организованном рынке;

в) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе операций, общедоступна и опубликована в средствах массовой информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли в течение не менее трех лет;

г) операции с ними осуществляются только в порядке, установленном организатором торгов.

Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся исключительно за пределами Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном рынке финансовых инструментов срочных сделок, если обращение этих инструментов предусматривает обязательную их котировку (установление рыночной цены) официальным организатором торгов в порядке, установленном соответствующим национальным законодательством.

4. Расходы по оплате посреднических и иных услуг, необходимых для совершения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются при определении доходов (убытков) участников рынка финансовых инструментов срочных сделок от операций с этими инструментами.

5. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в том числе в связи с их переоценкой, а также особенности переноса возникающих при этом убытков на будущее в зависимости от того, являются ли финансовые инструменты срочных сделок обращающиеся или необращающиеся на организованном рынке и в каких целях совершены указанные операции устанавливаются настоящим параграфом.

Налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, установленном другими статьями настоящей главы для операций по поставке таких же активов. Прибыль/убыток от таких сделок не увеличивает/уменьшает налогооблагаемую базу по операциями с расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, определяемую в соответствии с настоящим параграфом. При этом, при определении налогооблагаемой прибыли от реализации базисного актива необходимо учитывать, что если рыночная цена базисного актива превышает фактическую цену реализации базисного актива более чем на 20%, то в случаях, предусмотренных статьей 40 Кодекса, для расчета налогооблагаемой базы цена реализации признается равной рыночной цене базисного актива в сделках с аналогичными условиями. При определении рыночной цены необходимо руководствоваться статьей 40 Кодекса с учетом особенностей, установленных параграфом 7 для сделок с ценными бумагами. Если поставка или приобретение базисного актива осуществляется в исполнение опционного контракта опционная премия признается доходом/расходом налогоплательщика по осуществлению данной операции.

6. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок могут совершаться в целях получения прибыли от изменения цен или значений базовых активов (спекулятивные операции) или в целях частичной или полной компенсации убытков от неблагоприятного изменения цен или значений базисных активов, а также потока денежных средств (операции хеджирования). Операция с финансовыми инструментами срочных сделок (или комбинация таких операций) может быть признана операцией хеджирования, при следующих условиях:

а) ее документальное оформление на момент заключения сделки о совершении операции или комбинации операций с финансовыми инструментами должно содержать описание стратегии хеджирования, в том числе определение операции (комбинации операций) с финансовыми инструментами срочных сделок, определение объекта хеджирования, описание хеджируемого риска, а также основные критерии, которые позволят налогоплательщику оценить эффективность хеджирования риска изменения цены базисного актива или потока денежных средств.

б) предполагается, что ее осуществление позволит достичь финансового результата, противоположного финансовому результату от операций налогоплательщика с объектом хеджирования, что соответствует стратегии хеджирования;

в) для операций хеджирования риска изменения потоков денежных средств хеджируемая сделка состоится с высокой степенью вероятности и ее исполнение создает риск изменения потоков денежных средств и отразится на финансовом результате налогоплательщика (при этом изменение потока денежных средств и влияние на финансовый результат могут быть в разных налоговых периодах) ;

г) эффективность операции хеджирования может быть оценена, т.е. может быть определена рыночная цена объекта хеджирования или поток денежных средств, возникающий в результате хеджируемой операции, а также рыночная цена финансового инструмента срочных сделок (или комбинации операций с финансовыми инструментами срочных сделок).

7. Котировка и цены финансовых инструментов срочных сделок могут подтверждаться путем обмена электронными сообщениями между сторонами сделки или их уполномоченными представителями.

Статья 294. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при переоценке финансовых инструментов срочных сделок и в результате исполнения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке

1. Для целей настоящего параграфа под суммой переоценки финансовых инструментов срочных сделок организованного рынка понимается сумма вариационной маржи, т.е. разница между рыночными ценами двух следующих подряд торгов, проводимых официальными организаторами торговли по данным финансовым инструментам срочных сделок, либо разница между ценой заключения сделки и рыночной ценой, либо разница между ценой исполнения прав и обязанностей по сделке с финансовыми инструментами срочных сделок и рыночной ценой последних торгов.

В целях настоящего параграфа положительная вариационная маржа означает сумму положительной переоценки финансового инструмента срочных сделок, полученную налогоплательщиком по результатам последних торгов.

Отрицательная вариационная маржа означает сумму отрицательной переоценки финансового инструмента срочных сделок, уплаченную налогоплательщиком по результатам последних торгов.

Вариационная маржа рассчитываются официальным организатором торгов в соответствии с установленными им правилами обращения данных финансовых инструментов срочных сделок.

2. Прекращением прав и/или обязательств по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является либо исполнение финансового инструмента срочных сделок путем поставки базисного актива или путем произведения окончательного взаиморасчета по вариационной марже, либо совершение налогоплательщиком операции, противоположной по направленности ранее совершенной операции с данным финансовым инструментом срочных сделок (закрытие позиции). При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 5 статьи 293 настоящей главы.

3. Положительная разница между суммами положительной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, полученными налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, и суммами отрицательной вариационной маржи от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, уплаченными налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период с учетом расходов, связанных с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, признается доходом налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период, полученным от операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Отрицательная разница с учетом расходов, связанных с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок соответственно признается убытком налогоплательщика за этот отчетный (налоговый) период, полученным от соответствующих операций.

Статья 295. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

1. Положительная разница, образовавшаяся в результате исполнения или иной передачи прав и/или обязательств по операции с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом расходов, связанных с совершением операции, для целей настоящего параграфа признается доходом налогоплательщика от исполнения или иной передачи финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

Отрицательная разница с учетом расходов, связанных с совершением операций, соответственно признается убытком налогоплательщика, полученным от исполнения или иной передачи финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

2. Положительная/отрицательная разница определяется на день исполнения или иной передачи прав и/или обязательств по финансовым инструментам срочных сделок независимо от порядка расчета между контрагентами.

Статья 296. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Налоговые базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно и учитываются в составе общей налоговой базы налогоплательщика, определяемой в соответствии статьей 279 настоящей главы.

2. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базисными активами, с одной стороны, и убытками от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базисными активами, с другой стороны. При этом налоговая база определяется с учетом пункта 1 статьи 297 настоящей главы.

3. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между доходами от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базисными активами, с одной стороны, и убытками, полученными по операциям с финансовыми инструментами с различными базисными активами с другой стороны. При этом налоговая база определяется с учетом пункта 2 статьи 297 настоящей главы

4. По операциям хеджирования доходы увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом.

Статья 297. Особенности отнесения на расходы и переноса на будущее убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Если от переоценки, или исполнения, или иной передачи прав и/или обязательств по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базовыми активами, обращающимися на организованном рынке, в каком-либо налоговом периоде возникнут убытки, то они могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся от переоценки (исполнения, передачи) обращающихся на организованном рынке финансовых инструментов в последующие налоговые периоды в порядке, аналогичном установленному параграфом 7 настоящей главы в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг..

2. Убытки от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся от переоценки, или исполнения, или иной передачи прав и/или обязательств по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с различными базовыми активами, не обращающимися на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в порядке, аналогичном установленному параграфом 7 настоящей главы в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

3. Убытки, возникшие в результате того, что налогоплательщик не воспользовался правами, предоставленными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в тех случаях, когда это повлекло бы увеличение убытков по данной операции, относятся на уменьшение налогооблагаемой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок соответствующей категории (обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке).

4. По операциям, заключенным в целях уменьшения рисков изменения цены (значения) базового актива (предмета сделки) ограничения, установленные настоящей статьей, не применяются.

Параграф 9. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом

Статья 298. Доверительное управление имуществом

1. Под доверительным управлением имуществом в целях настоящего параграфа понимается управление имуществом, находящимся в собственности учредителя доверительного управления (далее в настоящем параграфе - учредитель), осуществляемое уполномоченным на то доверительным управляющим (далее в настоящем параграфе - управляющий) в интересах одного или нескольких выгодоприобретателей по договору между учредителем и управляющим, в соответствии с российским законодательством или национальным законодательством иностранного государства. При этом выгодоприобретателем может быть любое физическое лицо, организация, существующее или могущее существовать в будущем, в том числе учредитель.

Положения настоящего параграфа в целях налогообложения распространяются также на отношения, возникающие при передаче имущества в доверительное управление или доверительную собственность в соответствии с национальным законодательством иностранных государств.

Не относится к доверительному управлению имуществом управление организацией, равно как и договор, при котором учредитель одновременно является управляющим имуществом, либо доверительный управляющий и выгодоприобретатель являются взаимозависимыми лицами (статья 20 настоящего Кодекса).

2. Если доверительный управляющий является российской организацией или физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с осуществлением им доверительного управления имуществом встать на налоговый учет в налоговом органе по месту его деятельности (для организаций - по месту его государственной или иной аналогичной регистрации, а при отсутствии регистрации - месту, указанному в учредительных документах либо месту осуществления деятельности) или месту постоянного пребывания (для физических лиц).

Если доверительный управляющий не является российской организацией или физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации, а учредитель является российской организацией или физическим лицом – налогоплательщиком по законодательству Российской Федерации, то учредитель обязан встать на налоговый учет в качестве такового в налоговом органе по месту своего учета.

3. Постановка на налоговый учет, предусмотренная настоящей статьей, производится по заявлению соответствующих обязанных лиц, определяемых в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, подаваемому не позднее 10 дней со дня заключения договора о доверительном управлении имуществом. Такая постановка на учет осуществляется независимо от того, находится имущество, переданное в доверительное управление, на территории Российской Федерации или за ее пределами.

При постановке на налоговый учет обязанные лица должны представить в налоговый орган копию соответствующего договора о доверительном управлении имуществом, а также необходимые сведения о выгодоприобретателе (выгодоприобретателях).

4. Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у управляющего на отдельном балансе по остаточной (для основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов) или балансовой (для остального имущества) стоимости. По такому имуществу управляющим ведется отдельный учет.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, управляющий должен открыть отдельный банковский счет.

5. В целях настоящего Кодекса управление имуществом не признается доверительным управлением, на основании решения суда, если имеет место хотя бы одно из следующих условий:

1) управление учреждено либо осуществляется с нарушением требований законодательства;

2) управление осуществляется с нарушением договора о доверительном управлении, в частности, доходы от такого управления распределяются не в соответствии с договором.

В этом случае учреждение управления в целях налогообложения рассматривается как учреждение организации и ведение ею деятельности без соответствующей регистрации.

При этом передача имущества в такое управление, в целях налогообложения рассматривается как его реализация (передача) учредителем. Положения статьи 299 настоящей главы в отношении такого управления не применяются.

Доходы, распределяемые после уплаты налогов между участниками такого управления подлежат включению в состав внереализационных доходов у юридических лиц и в состав совокупного дохода - у физических лиц.

6. Если организация, является одновременно учредителем и выгодоприобретателем, то в целях настоящего Кодекса признается, что такая организация осуществляет экономическую деятельность. При этом налогообложение производится в общеустановленном порядке. Если организация является только учредителем либо только выгодополучателем, то она не осуществляет предпринимательской деятельности.

Статья 299. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников

1. В целях налогообложения доходы от имущества, переданного в доверительное управление рассматриваются как доходы, полученные выгодоприобретателями от осуществления ими деятельности в рамках партнерства (далее именуется “доверительное партнерство”).

Участниками доверительного партнерства признаются все выгодоприобретатели в рамках одного договора доверительного управления, а местом деятельности доверительного партнерства и местом его управления - место постановки на учет (пункт 2 статьи 298 настоящей главы) соответствующих обязанных лиц в налоговых органах.

2. Налогообложение доходов, получаемых его участниками, производится применительно к порядку, предусмотренному статьей 286 настоящей главы, с учетом положений части третьей настоящей статьи.

3. Если выгодоприобретателем (выгодоприобретателями) является некоммерческая организация (в частности, религиозная организация, благотворительная организация) или несколько таких организаций, либо в соответствии с договором о доверительном управлении имуществом управляющий иным способом осуществляет расходы в рамках благотворительной деятельности, предусмотренной статьей 281 настоящей главы, то распределение дохода такого доверительного партнерства в пользу указанных выгодоприобретателей рассматривается в целях налогообложения как распределение дохода доверительного партнерства в пользу учредителя (учредителей) с последующим ее направлением учредителем (учредителями) на благотворительную (религиозную) деятельность (как в случае, если учредитель не является выгодоприобретателем, так и в случае, когда учредитель в последующем самостоятельно осуществляет расходы в рамках своей благотворительной деятельности).

Статья 300. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом

1. При прекращении договора доверительного управления имуществом все имущество, находящееся в доверительном управлении, признается переданным (возвращенным) учредителю в момент прекращения этого договора, если иное не следует из пункта 2 настоящей статьи.

Доходы (убытки) учредителя при возврате указанного имущества определяются как прирост (уменьшение) стоимости имущества, переданного в доверительное управление, за время такого управления. Такие доходы (убытки) определяются исходя из рыночной стоимости, возвращаемого учредителю имущества на момент возврата и балансовой стоимости имущества, переданного им в доверительное управление на момент передачи.

Убытки, полученные учредителем управления в результате уменьшения общей стоимости имущества при возврате этого имущества, или получении им денежной стоимости этого имущества не уменьшают налоговую базу этого учредителя.

2. Если доверительное управление имуществом прекращается в связи с прекращением или смертью учредителя, то имущество, находящееся в доверительном управлении, наряду с другим его имуществом включается в наследуемое имущество по рыночной стоимости на момент открытия наследства.

В случае, если договором доверительного управления предусмотрен возврат имущества выгодоприобретателю, не являющемуся учредителем доверительного управления, полученное имущество признается внереализационным доходом выгодоприобретателя, и облагается налогом в общем порядке, предусмотренном настоящей главой.

Параграф 10. Налоговые ставки

Статья 301. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пунктами 2 -4 настоящей статьи) в размере 30 процентов.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункте 3 настоящей статьи. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы начисленных премий, умноженной на коэффициент 0,25, а от премий по перестрахованию – умноженной на коэффициент 0.125.

2) 6 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

3. Налог на доход, полученный в виде дивидендов и процентов по долговым обязательствам, включая ценные бумаги, устанавливается в размерах, определенных настоящим пунктом:

1) 15 процентов - по доходам от дивидендов, а также процентов, определенным в соответствии со статьей 274 настоящей главы (далее -условные дивиденды), кроме случаев, предусмотренных подпунктом 5 настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи.

2) 0 процентов - по доходам в виде процентов начисленных по государственным эмиссионным ценным бумагам, ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления при сроке их нахождения на балансе у налогоплательщика не менее 2 лет и не использовании этих бумаг в виде залога, имущества, передаваемого в доверительное управление, взноса в уставный капитал и иных операций, результатом которых может быть передача дохода другим лицам;

3) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов участниками рынка ценных бумаг за время нахождения этих бумаг на балансе у налогоплательщика, с учетом положений подпункта второго настоящего пункта, а также по доходу в виде дисконта по государственным ценным бумагам;

4) 30 процентов – по долговым обязательством любого вида, включая облигации с правом на участие в доходах и конвертируемые в акции;

5) 0 процентов - по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым инвестиционным фондом.

Указанная ставка применяется к доходам, выплачиваемым инвестиционным фондом если эти выплаты были осуществлены за счет дохода инвестиционного фонда, источником формирования которого являлись полученные фондом дивиденды, при выплате которых источником выплаты дохода был удержан налог.

4. Инвесторы соглашений о разделе продукции с прибыли, полученной от исполнения указанных соглашений, исчисляют и уплачивают налог на прибыль по ставкам, действующим на дату подписания соглашений.

Налог на доход в виде дивидендов, выплачиваемых инвесторами за счет доходов, полученных при исполнении соглашений о разделе продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Параграф 11. Порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговая отчетность

Статья 302. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам налогового периода, определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, рассчитанной в соответствии со статьей 279 настоящей главы.

2. Налогоплательщики - российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, определяют сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно, если иное не установлено настоящей главой. Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, определяется с учетом нарастающим итогом исчисленных и уплаченных в бюджет в течение налогового периода сумм авансовых платежей по налогу за каждый отчетный период.

В целях настоящей главы под авансовыми платежами понимаются промежуточные платежи по налогу, исчисленные по итогам каждого отчетного периода. Суммы авансовых платежей по налогу определяются налогоплательщиком исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до дня окончания соответствующего отчетного периода, и налоговой ставки, уменьшенные на суммы исчисленных и уплаченных в бюджет в этом налоговом периоде авансовых платежей.

В случае если сумма расходов в каком-либо из отчетных периодов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот период, то применительно к этому отчетному периоду налоговая база принимается равной нулю.

3. Налогоплательщик, получающий доходы, в отношении которых пунктами 2-4 статьи 301 настоящей главы предусмотрены специальные налоговые ставки, рассчитывает налоговую базу и исчисляет сумму налога за налоговый период и суммы авансовых платежей по налогу за отчетные периоды отдельно по каждой группе таких доходов. Суммы налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов, подлежащих уплате в бюджет, определяется по всем видам доходов.

4. Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящим пунктом, обязаны доначислить и уплатить сумму превышения налога, рассчитанную в соответствии с российским налоговым законодательством, над суммой налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода, с учетом положений статьи 316 настоящего Кодекса.

5. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и уплате налога возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие указанный доход налогоплательщику, и осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 313, 314 и 315 настоящего Кодекса.

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие указанный доход налогоплательщику, признаются налоговым агентом. Налоговый агент определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

6. Российские организации, выплачивающие нерезидентам доходы в виде дивидендов или процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Если источником доходов налогоплательщика является российская организация (налоговый агент), обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и уплатить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Сумма налога удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и уплачивается в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода

В случае если по государственным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, исчислению и уплату налога с полученных доходов осуществляет получатель доходов. Виды ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим абзацем определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с Министерством финансов Российской Федерации.

Сумма исчисленного налога уплачивается в бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором был получен доход.

В случае если по государственным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообложению, исчислению и уплату налога с полученных доходов осуществляет получатель доходов. Виды ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим абзацем определяется Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с Министерством финансов Российской Федерации.

7. Особенности исчисления налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 305 настоящей главы.

Статья 303. Налоговый и отчетный период

Налоговым периодом по налогу признается один календарный год.

Отчетные периоды, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, устанавливаются равными:

календарному месяцу для налогоплательщиков, не имеющих обособленных подразделений;

календарному кварталу для:

российских организаций, имеющих обособленные подразделения или относящихся в соответствии с законодательством к субъектам малого предпринимательства, бюджетным учреждениям;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

в отношении доходов участников партнерств (статья 286 настоящей главы), получаемых от участия в партнерствах, инвесторов соглашений о разделе продукции от указанных соглашений, выгодоприобретателей по договорам доверительного управления.

Статья 304. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

1. Суммы налога и авансовых платежей подлежат уплате по месту нахождения налогоплательщика – российской организации или постоянного представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

В случае если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с деятельностью постоянного представительства такой организации в Российской Федерации, суммы налога удерживаются и перечисляются в бюджет налоговым агентом по месту своего нахождения.

2. Суммы налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетных периодов подлежат уплате налогоплательщиком в бюджет не позднее срока, установленного статьей 306 настоящей главы для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый или отчетный период.

Налоговый агент обязан перечислить в бюджет удержанную у налогоплательщика сумму налога в течение десяти дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения дохода налогоплательщиком от данного налогового агента.

3. По государственным организациям, относящимся к основной деятельности связи и организациям Федеральной почтовой связи, вплоть до начала приватизации порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

    1. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 305 настоящей главы.

5. Особенности уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, устанавливаются статьей 311 настоящей главы.

Статья 305. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим филиалы и иные обособленные подразделения

1. Налогоплательщики - российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли налогоплательщика, которая приходится на каждое обособленное подразделение.

2. Доля налогооблагаемой прибыли, которая приходится на обособленное подразделение налогоплательщика и по которой исчисляется сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных средств и нематериальных активов этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных средств и нематериальных активов по налогоплательщику в целом. При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе, работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их балансовой стоимости за вычетом износа.

По обоснованным ходатайствам налогоплательщиков исходя из особенностей деятельности и сезонности привлечения работников органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения таких налогоплательщиков вместо показателя среднесписочной численности работников может быть применен показатель удельного веса расходов обособленных подразделений, относимых в соответствии со статьей 258 настоящей главы на оплату труда, в общих расходах, относимых на оплату труда, налогоплательщика. Применение данного показателя должно быть неизменно в течение налогового периода.

3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога по итогам налогового периода, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 306 настоящей главы для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

4. Перечисление сумм авансовых платежей и налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и счета, производит налогоплательщик, в состав которого они входят, не позднее срока, установленного статьей 306 настоящей главы для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый или отчетный период.

5. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счет, исполняют обязанности налогоплательщика по уплате налога путем перечисления сумм авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, в размерах, сообщенных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки. Налогоплательщик несет ответственность за полноту и своевременность уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации налога обособленными подразделениями, исполняющими обязанности налогоплательщика по уплате налогов.

6. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, производится налогоплательщиком по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

7. Доходы налогоплательщика - российской организации, имеющего обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с учетом особенностей, установленных статьей 316 настоящей главы.

Статья 306. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязательств по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей главой.

2. Допускается представление налогоплательщиками налоговых деклараций упрощенной формы по истечении каждого отчетного периода.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в отношении удерживаемых и уплачиваемых ими сумм налога.

3. Налоговые декларации упрощенной формы представляются налогоплательщиками в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации упрощенной формы представляются налоговыми агентами в течение десяти дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие обязанности по удержанию и уплате налога.

Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками в течение трех календарных месяцев со дня окончания налогового периода.

Налогоплательщик, получивший доход, в виде процентов по государственным эмиссионным ценным бумагам, подлежащий налогообложению в порядке, установленном абзацем 2 пункта 5 статьи 302 настоящей главы, представляет в налоговый орган по месту своей деятельности в течение 10 дней по окончании каждого отчетного (налогового) периода отчетность о полученных доходах по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

4. Налогоплательщик - организация, имеющая обособленные подразделения, представляет налоговым органам по месту своего нахождения декларацию за налоговый (отчетный) период в целом по налогоплательщику с распределением по обособленным подразделениям и по собственным обязательствам организации.

Статья 307. Особенности определения суммы налога инвесторами по соглашениям о разделе продукции.

1. Инвесторы и (или) операторы по соглашению определяют сумму налога, подлежащую уплате, в соответствии с настоящей главой с учетом следующих особенностей.

2. Условия налогообложения инвестора по соглашению, установленные в конкретном соглашении в соответствии с законодательством Российской Федерации по налогам и сборам, действующему на дату заключения соглашения, сохраняются на весь период действия соглашения.

3. При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налогов и сборов, установленные указанными соглашениями.

4. При выполнении соглашений, заключенных после вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и до вступления в силу настоящей главы применяются условия исчисления и уплаты налогов и сборов, установленные настоящей главой. Если по условиям соглашения предусмотрено, что уплата налогов и сборов производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах, действовавшем на момент вступления соглашения в силу, действуют условия соглашения.

5. Инвесторы по соглашению при их выполнении определяют налогооблагаемую прибыль, исчисляют налог обособленно от исчисления налога по другим видам деятельности, а также раздельно по каждому соглашению. При этом в течение срока действия соглашения налог взимается по ставке, действовавшей в соответствии с законодательством о налогах и сборах на момент вступления соглашения в силу.

6. Объектом налогообложения налогом является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащая инвестору и определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации и условиями соглашения.

7.. Под прибыльной продукцией понимается произведенная продукция за вычетом регулярных платежей инвестора за пользование недрами (роялти, ренталс) и компенсационной продукции, передаваемой в собственность инвестору по условиям соглашения для возмещения его затрат.

8. Состав и порядок возмещения затрат инвестора определяется условиями соглашения в соответствии с типовым положением о составе возмещаемых затрат, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

9. Налоговой базой по налогу является определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость принадлежащей инвестору прибыльной продукции.

10. Стоимость прибыльной продукции уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей инвестора за пользование недрами, осуществляемых в соответствии с настоящим Кодексом и условиями соглашения о разделе продукции, других затрат инвестора не включенных в соответствии с условиями соглашения в состав возмещаемых затрат и принимаемых к вычету при исчислении налога на доход в соответствии с настоящей главой .

11. Налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму фактически полученных (возмещенных) инвестору процентов, начисляемых в соответствии с условиями соглашения, в том числе начисленных на невозмещенные в срок, установленный соглашением, возмещаемые затраты и включенные в состав возмещаемых затрат.

12. В случае, если в налоговом периоде сумма затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу, превышает стоимость прибыльной продукции принадлежащей по условиям соглашения инвестору, сумма такого превышения уменьшает налоговую базу в последующие налоговые периоды, вплоть до полного возмещения.

13. При исчислении налогооблагаемой прибыли не учитывается увеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счет соответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства, в случае если законодательством субъектов Российской Федерации и (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания соответствующих налогов и сборов.

14. Льготы по налогу, предусмотренные настоящей главой , не применяются.

15. Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции, за счет прибыли при исполнении указанных соглашений.

16. Налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибыли инвестору за границу оператором указанного соглашения.

17. В случае, если по условиям соглашения учет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется и уплачивается в иностранной валюте.

18. В случае если в качестве инвестора выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц порядок исполнения обязанности по уплате налога устанавливается в соответствии со статьей 286 настоящей главы .

19. Уплата налога по соглашению о разделе продукции может производится как сами инвестором, так и оператором по поручению инвестора.

20. Поручение инвестора соглашения о разделе продукции оператору этого соглашения по исполнению налогового обязательства не освобождает инвестора от возложенных на него обязанностей налогоплательщика.

Статья 308. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом

1. Уплата налога с доходов от доверительного управления имуществом, распределяемых в пользу выгодоприобретателя (выгодоприобретателей), производится с учетом установленных настоящей статьей особенностей.

2. Если выгодоприобретателем является российская организация либо физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве уплачивается по месту нахождения выгодоприобретателя.

3. Если выгодоприобретателем является иностранная организация либо физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов выгодоприобретателя от участия в доверительном партнерстве, уплачиваются по месту постановки на налоговый учет доверительного управляющего.

4. Если доверительным управляющим является российская организация или физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации, то на этого доверительного управляющего возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве всех выгодоприобретателей, признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой Кодекса.

Настоящее положение не освобождает выгодоприобретателя от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога, если доверительный управляющий не исполняет или исполняет ненадлежащим образом возложенные на него обязанности налогового агента либо если в силу иных обстоятельств налог с полученных выгодоприобретателем доходов не уплачен или уплачен не в полном объеме.

5. Если доверительным управляющим является иностранная организация или физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, обязанность по уплате налога с доходов от участия в доверительном партнерстве возлагается на выгодоприобретателей этого доверительного управления имуществом.

Статья 309. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации

1. При реорганизации организаций доходы акционеров (участников, учредителей), а также организаций, образовавшихся в результате реорганизации, от такой реорганизации подлежат включению в состав их внереализационных доходов и подлежат налогообложению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершена реорганизация, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

В целях настоящей статьи днем завершения реорганизации признается:

1) при слиянии организаций - день государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемой организации, а при отсутствии такой регистрации - день учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления) этой организации;

2) при присоединении одной организации к другой - день внесения в соответствующий государственный или иной аналогичный реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации, а при отсутствии ее государственной или аналогичной регистрации - день прекращения действия договора между акционерами (учредителями, участниками) об учреждении данной организации. В случае отсутствия решения акционеров (учредителей, участников) о дате прекращения действия договора об учреждении - днем реорганизации признается день вынесения решения о присоединении организации. При присоединении нескольких организаций днем завершения реорганизации признается последний из дней ликвидации всех присоединяемых организаций;

3) при разделении организации, а также при выделении одной или нескольких организаций из состава другой организации - последний из дней государственной или иной аналогичной регистрации учреждаемых организаций, а при отсутствии такой регистрации - дней учреждения (заключения договора между акционерами (участниками, учредителями) или иного оформления) этих организаций.

2. Доходы российских организаций - акционеров (учредителей, участников) организаций, образующихся при реорганизации организаций подлежат налогообложению на дату реализации ими своего вклада (доли, пая) либо его части, полученного при реорганизации. При этом доходы, образовавшиеся при реорганизации учитываются в доходах от реализации акций (долей, паев).

Доход иностранной организации - акционера (участника, учредителя) признается доходом от источников в Российской Федерации по состоянию на дату реорганизации. При этом источником дохода признаются реорганизуемые организации, а налоговыми агентами в отношении таких доходов - реорганизуемые организации либо их правопреемники.

3. При ликвидации организаций доходы акционеров (участников, учредителей) от такой ликвидации включаются в состав их внереализационных доходов и подлежат налогообложению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полностью завершена ликвидация этой организации.

4. Доходы иностранных организаций, являющихся акционерами (участниками, учредителями) российских организаций, получаемые от реорганизации и ликвидации этих российских организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном параграфом ___ настоящей главы.

Налоги с доходов акционеров (участников, учредителей) - физических лиц, получаемых при реорганизации и ликвидации организаций, подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой и главой 23 настоящего Кодекса.

5. Убытки акционеров (участников, учредителей) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией (реорганизацией), при налогообложении не учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

 

Параграф 12. Особенности исчисления налога на прибыль (доход) иностранными организациями

Статья 310. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

1. Иностранные организации осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство являются плательщиками налога на прибыль.

2. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное подразделение иностранной организации, через которое происходит регулярное осуществление предпринимательской деятельности данной иностранной организации в Российской Федерации, в том числе связанное с:

- разработкой природных ресурсов (шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер и т.п.);

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, - сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранной организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением работ, оказанием услуг на территории Российской Федерации, направленным на извлечение дохода.

Под территорией Российской Федерации в целях настоящей главы понимается территория ее субъектов, включая территориальное море, внутренние воды и воздушное пространство над ними, а также исключительную экономическую зону и континентальный шельф, где Россия осуществляет суверенные права или права и юрисдикцию в соответствии с нормами международного права и в которых действует налоговое законодательство Российской Федерации. Территория Российской Федерации включает также любую зону вне территориального моря Российской Федерации, которая в соответствии с международным правом определяется как зона, где могут осуществляться права Российской Федерации в отношении морского дна, его недр и природных ресурсов.

Место деятельности рассматривается как постоянное в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через отделение в течение 30 дней непрерывно или в совокупности в пределах одного календарного года.

При этом под отделением иностранной организации в Российской Федерации понимается любое обособленное структурное подразделение этой иностранной организации, определяемое в соответствии со статьей 11 настоящего Кодекса.

Несмотря на положения предыдущего абзаца, в случае, если контрактные обязательства иностранной организации требуют присутствия специалистов данной иностранной организации на территории Российской Федерации более 30 дней непрерывно или в совокупности в пределах одного календарного года, и деятельность, осуществляемая такой иностранной организацией на территории Российской Федерации не носит постоянного и регулярного характера, то в отношении такой деятельности не создается постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации, если обусловленное контрактными обязательствами присутствие специалистов иностранной организации в Российской Федерации не превышает 90 дней непрерывно или в совокупности в пределах следующих подряд трех календарных лет.

3. Независимо от положений предыдущего пункта, осуществление следующих видов деятельности иностранной организацией на территории Российской Федерации через постоянное место деятельности не приводит к созданию постоянного представительства:

а) использование сооружений для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации;

б) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, для целей хранения, демонстрации или поставки;

в) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, для целей переработки другим лицом;

г) содержание постоянного места деятельности для цели закупки товаров для иностранной организации или для сбора или распространения информации, маркетинга, рекламы или изучения рынка для этой иностранной организации, в том случае, если эта деятельность имеет подготовительный или вспомогательный характер;

д) содержание постоянного места деятельности иностранной организацией для целей подготовки к заключению или простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контракта происходит в соответствии с детальными инструкциями иностранной организации;

е) содержание постоянного места деятельности для целей осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этой иностранной организации;

ж) содержание постоянного места деятельности для цели осуществления любой комбинации видов деятельности, упомянутых в подпунктах а)-е), при условии, что деятельность, возникшая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.

Деятельность, которая может составлять основную и (или) значительную часть деятельности этой организации, не признается деятельностью подготовительного или вспомогательного характера.

4. Владение или пользование иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских компаний, а также иным имуществом на территории Российской Федерации само по себе не создает для такой организации постоянного представительства в Российской Федерации.

5. Не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации предоставление персонала для работы в российской организации или представительстве другой иностранной организации, если такой персонал действует на территории Российской Федерации исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.

Несмотря на положения данного пункта, постоянное представительство образуется, если персонал иностранной организации оказывает на территории Российской Федерации управленческие или консультационные услуги от имени иностранной организации.

6. Осуществление иностранной организацией операций по импорту в Российскую Федерацию или экспорту из территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) в рамках внешнеторговых контрактов само по себе не приводит к созданию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации.

7. Деятельность иностранной организации по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок по территории Российской Федерации может привести к образованию постоянного представительства в случае присутствия на территории Российской Федерации места эффективного управления перевозками.

8. Иностранная организация создает постоянное представительство в случае, если она осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через зависимого агента.

Под зависимым агентом иностранной организации понимается российская организация, физическое лицо или постоянное представительство другой иностранной организации в Российской Федерации, которые на основании договорных отношений с первой упомянутой иностранной организацией представляют интересы этой иностранной организации в Российской Федерации, осуществляют деятельность в Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеют и обычно используют полномочия на заключение контрактов от имени данной иностранной организации (с учетом положений подпункта “д” пункта 3 настоящей статьи), и/или имеют и обычно используют полномочия обговаривать существенные условия контрактов (цену и объем предмета контракта, условия поставки), создавая при этом правовые обязательства для данной иностранной организации, связанные с ведением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации.

Иностранная организация, в частности, не будет рассматриваться как имеющая постоянное представительство только потому, что она осуществляет деятельность в Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей (основной) обычной деятельности на территории Российской Федерации.

При этом под обычной деятельностью агента с независимым статусом понимается деятельность, предусмотренная его учредительными документами, обычаями делового оборота, а также, в случаях, предусмотренных законодательством, его лицензией.

Несмотря на предыдущие положения настоящей статьи, деятельность зависимого агента иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации, если деятельность, которую зависимый агент осуществляет в интересах иностранной организации, ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пунктах 3, 4, 5, 6, 7 и 8 настоящей статьи .

9. Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, контролируется иностранной организацией сам по себе не создает постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации.

10. Термин “постоянное представительство” применяется только для определения налогового статуса иностранной организации в Российской Федерации и не имеет организационно-правового значения.

Для целей определения наличия статуса постоянного представительства факт наличия или отсутствия аккредитации иностранной организации в Российской Федерации не имеет значения.

11. Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации производится в соответствии со статьей 83 Настоящего Кодекса в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Статья 311. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство

1. Налогообложению в Российской Федерации подлежит часть доходов иностранной организации, относящаяся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, которая определяется в соответствии со статьями 279 и 280 настоящей главы и с учетом положений настоящей статьи.

2. Доходы, относящиеся к деятельности иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство, включают в себя:

а) доходы иностранной организации, полученные в результате осуществления видов деятельности в Российской Федерации, приводящих к образованию постоянного представительства в соответствии со статьей 312 настоящей главы, а также доходы (и связанные с ними расходы) от источников в Российской Федерации, если их получение связано с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство;

б) доходы иностранной организации от владения, пользования и распоряжения имуществом отделения иностранной организации в Российской Федерации, если хотя бы часть деятельности иностранной организации в Российской Федерации через это отделение приводит к образованию постоянного представительства;

При этом имуществом отделения признается имущество, переданное отделению иностранной организации или приобретенное отделением в Российской Федерации.

в) внереализационные доходы и расходы, если такие доходы и расходы по своей экономической сущности относятся к прибыли иностранной организации, упомянутой в подпунктах а) и б) настоящего пункта.

3. В случае, если не представляется возможным прямо определить доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в части подпункта (а) пункта 2 настоящей статьи, такой доход иностранной организации рассчитывается условно на основании дохода иностранной организации, полученного в результате такой деятельности, с применением коэффициента 0,2.

В случае, если не представляется возможным определить доходы, полученные иностранной организацией в результате осуществления деятельности в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства, доход иностранной организации, указанный в подпункте (а) пункта 2 настоящей статьи, рассчитывается условно на основании одного из следующих методов:

а) на основании валового дохода иностранной организации из всех источников, одним из которых является деятельность в Российской Федерации, исходя из соотношения численности персонала представительства в Российской Федерации к общей численности персонала иностранной организации с применением коэффициента 0,2;

б) на основании расходов, понесенных в связи с такой деятельностью и предусмотренных статьями 255-278 настоящей главы, с применением коэффициента 0,25.

4. Виды расходов, учитываемых постоянным представительством иностранной организации при исчислении налога определяется в порядке, предусмотренном параграфом 4 настоящей Главы, если иное не предусмотрено международным договором или настоящим пунктом.

В сумму расходов постоянного представительства иностранной организации, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, включаются расходы, понесенные иностранной организацией как в Российской Федерации, так и за рубежом в отношении деятельности этого постоянного представительства, включая долю управленческих и общеадминистративных расходов иностранной организации, приходящуюся на это постоянное представительство и определяемую в соответствии со статьями 279 и 280 настоящего Кодекса.

Расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, кроме расходов, указанных в следующем абзаце, считаются понесенными в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты передачи.

Прочие расходы иностранной организации, перечисленные в статье 267 настоящей главы, передаваемые постоянному представительству головным отделением иностранной организации, в отношении которых не представляется возможным определить, к какому периоду они относятся, считаются понесенными в том отчетном периоде, в котором такие расходы были фактически переданы этому постоянному представительству.

Расходы, передаваемые постоянному представительству головным отделением иностранной организации, подлежат пересчету в валюту Российской Федерации по курсу Банка России, действовавшему на дату их передачи.

5. В случае, если отделением иностранной организации осуществляется несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению по разным ставкам или с использованием различных методов расчета налоговой базы, и расходы (или часть расходов), относящиеся к такому отделению, не могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам деятельности, такие расходы распределяются между видами деятельности отделения пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов отделения, либо на основе иного метода распределения. Метод распределения расходов отделения между различными видами деятельности должен быть предусмотрен положениями учетной политики иностранной организации или утвержден приказом руководителя этого отделения иностранной организации.

6. Доходы и расходы отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность через постоянное представительство, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в порядке, предусмотренном статьями 279 и 280 настоящей главы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

7. Курсовые разницы, отражаемые по выраженным в иностранной валюте активам и обязательствам отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность через постоянное представительство, (включая курсовые разницы по счету финансирования представительства головным отделением организации в части предоставленных денежных средств) учитываются при определении налогооблагаемой базы отделения только в случае, если бухгалтерский учет отделения ведется в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.

8. При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации, иностранная организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через постоянное представительство на территории Российской Федерации, в целом по всем отделениям иностранной организации, находящимся на территории Российской Федерации, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства этой организации, при условии применения всеми отделениями единой учетной политики и одинакового порядка определения финансового результата деятельности. В таком случае, сумма налога на прибыль иностранной организации исчисляется по каждому отделению, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства, исходя из доли прибыли, приходящейся на это отделение. При этом иностранное юридическое лицо самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговую отчетность, подавать в налоговые органы налоговые декларации и уплачивать налоги за все отделения иностранного юридического лица, находящиеся на территории Российской Федерации.

В случае применения данного метода каждое из отделений обязано подать письменное уведомление в произвольной форме в налоговый орган по месту регистрации одновременно с подачей налоговой декларации за предшествующий налоговый период. При этом данный порядок применяется в течение всего отчетного периода.

Налогооблагаемая прибыль, исчисленная в целом по всем отделениям иностранной организации, находящимся на территории Российской Федерации, деятельность которых приводит к созданию постоянного представительства, подлежит распределению между этими отделениями

Доля налогооблагаемой прибыли, которая приходится на постоянное представительство и по которой исчисляется сумма налога, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения постоянного представительства, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса стоимости основных производственных фондов этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и стоимости основных производственных фондов по налогоплательщику в целом.

В среднесписочную численность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числе, работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный (налоговый) период).

Стоимость основных производственных фондов определяется исходя из их балансовой стоимости за вычетом износа.

При расчете доли налоговых обязательств отделения не учитывается балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

В случае, если отделение осуществляет виды деятельности как приводящие, так и не приводящие к созданию постоянного представительства, порядок расчета доли основных средств и нематериальных активов, а также доли среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда), относящихся к постоянному представительству, определяется в соответствии с положениями пункта 2 статьи настоящей статьи, а также принятой организацией учетной политикой или приказом, утвержденным руководителем отделения.

9. Выбранный иностранной организацией метод расчета налогооблагаемой прибыли отдельно по каждому отделению иностранной организации в Российской Федерации или в целом по всем отделениям иностранной организации, находящимся на территории Российской Федерации, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства этой организации, применяется иностранной организацией в течение всего налогового периода.

При прекращении деятельности какого-либо отделения иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода в случае расчета иностранной организацией прибыли в целом по всем отделениям иностранной организации, находящимся на территории Российской Федерации, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства, налоговые обязательства иностранной организации в отношении такого налогового периода подлежат пересчету без учета налогооблагаемой прибыли прекратившего деятельность отделения. Измененные декларации иностранной организации по налогу на прибыль предоставляются в налоговые органы в сроки, предусмотренные для следующего предоставление в налоговые органы квартальной отчетности организации. В этом случае прибыль прекратившего деятельность отделения, полученная в соответствующем налоговом периоде, рассчитывается отдельно и указывается в окончательной налоговой декларации этого отделения.

10. Налогооблагаемая прибыль иностранной организации, осуществляющей свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, рассчитывается с учетом налоговых льгот, предусмотренных статьями 281-285 настоящего Кодекса вне зависимости от используемого метода расчета налоговых обязательств иностранной организации.

В случаях, предусмотренных пунктом 8 настоящей статьи, суммы налоговых льгот, предоставляемых в соответствии со статьями 281-285 настоящего Кодекса в отношении деятельности какого-либо одного отделения иностранной организации, деятельность которого приводит к образованию постоянного представительства, в полном объеме учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в целом по всем отделениям иностранной организации, осуществляющим деятельность через постоянное представительство.

11. При включении в расчет налогооблагаемой базы постоянного представительства доходов, подвергшихся предварительному обложению налогом у источника при их выплате, иностранным организациям предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных (удержанных) налогов.

12. Порядок ведения иностранными организациями налогового учета в отношении их отделений в Российской Федерации устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

13. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 301 настоящего Кодекса.

14. Сумма налога, подлежащая уплате иностранной организацией, исчисляется иностранной организацией самостоятельно в валюте Российской Федерации и уплачивается иностранными организациями по месту постановки на учет в налоговом органе их отделений, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства.

Уплата налога с доходов иностранных организаций производится в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Банка России, действующему на день уплаты налога, в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 304 настоящего Кодекса.

15. Иностранные организации, осуществляющее деятельность в Российской Федерации, ежегодно представляют в налоговый орган по месту регистрации своих отделений декларацию о доходах за предыдущий год по форме, установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Данный порядок распространяется на все иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, независимо от того, образует ли такая деятельность постоянное представительство.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, представляют декларации по налогу ежеквартально в течение 30 дней со дня окончания отчетного периода по месту постановки на учет их отделений, деятельность которых образует постоянное представительство. При этом декларация по налогу по итогам налогового периода предоставляется такими иностранными организациями по месту постановки на учет их отделений в налоговых органах Российской Федерации в сроки, предусмотренные предыдущим абзацем настоящего пункта.

При прекращении деятельности отделения иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация отделения за последний отчетный период, представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности отделения с учетом требований, установленных пунктом 9 настоящей статьи.

Статья 312. Особенности налогообложения строительных площадок иностранных организаций

1. Строительная площадка иностранной организации в Российской Федерации рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство, если срок ее существования непрерывно или в совокупности превышает 90 дней в календарном году. Такая строительная площадка рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство с момента начала её существования.

2. Под строительной площадкой понимается:

а) возведение новых, а также реконструкция, расширение, техническое перевооружение и капитальный ремонт существующих объектов недвижимости;

б) монтаж сооружений, плавучих буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих буровых установок.

3. При определении срока существования строительной площадки учитываются следующие особенности.

Работы, продолжительность которых включается в срок существования площадки, и финансовые результаты которых учитываются при определении финансовых результатов строительной площадки (далее “объем работ на строительной площадке”) включают все виды производимых иностранной организацией на строительной площадке строительных и монтажных работ, в том числе по созданию прилегающей к строительной площадке инфраструктуры (подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и т.п.), кроме инфраструктуры, изначально созданной для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

Несмотря на предыдущие положения настоящего пункта, объем работ на строительной площадке не включает:

а) сдачу в аренду оборудования для строительства и монтажа;

б) оформление проектной документации и подготовка технико-экономических обоснований (ТЭО);

в) производство строительных материалов;

г) планирование, наблюдение или контроль за ходом работ на площадке (в т.ч. шефмонтаж), кроме случаев, когда планирование, наблюдение или контроль работ осуществляется силами генерального подрядчика или его субподрядчика, непосредственно ведущего работы на строительной площадке.

Если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Данное положение не применяется в отношении периода работ, выполняемых другим подрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику.

Несмотря на предыдущие положения данной статьи, если иностранная организация-подрядчик, работающая по прямым договорам с заказчиком (застройщиком), и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса, то период времени, затраченный таким подрядчиком на выполнение работ по прямым договорам с заказчиком (застройщиком), считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком.

4. Если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на данной строительной площадке также рассматривается как постоянное представительство самого субподрядчика, если продолжительность такой его деятельности превышает непрерывно или в совокупности 90 дней в календарном году.

5. Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается момент подписания акта о передаче площадки подрядчику. Началом работ субподрядчика считается дата подписания акта о передаче субподрядчику его участка совокупного объема работ. В случае, если акт не оформлялся или работы фактически начались до подписания акта, то строительная площадка считается существующей (работа субподрядчика считается начатой) с даты фактического начала деятельности по производству строительных или монтажных работ, входящих в объем работ на данной стройплощадке, определяемый согласно пункту 3 настоящей статьи, (для субподрядчика – с момента начала его части совокупного объема работ).

Моментом окончания существования стройплощадки является дата подписания акта о сдаче объекта заказчику (застройщику). Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта о сдаче его участка совокупного объема работ подрядчику. В случае, если акт не оформлялся или работы фактически окончились после подписания акта, то строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания деятельности по производству строительных или монтажных работ, входящих в объем работ на данной стройплощадке, определяемый согласно пункту 3 настоящей статьи, (для субподрядчика – на момент окончания его части совокупного объема работ).

6. Строительная площадка не прекращает существование, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления или руководства организации-заказчика (застройщика).

7. Возобновление работ на строительном объекте после их формального завершения приводит к присоединению срока ведения возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случаях, когда соблюдаются все перечисленные ниже условия:

а) территория возобновленных работ является территорией прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

б) возобновленные работы на объекте поручены подрядчику, выполнявшему прекращенные ранее работы, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами;

в) возобновленные работы представляют собой строительство или монтаж нового объекта на той же самой строительной площадке, либо расширение ранее законченного объекта.

В остальных случаях, включая капитальный, текущий или гарантийный ремонт, реконструкцию или техническое перевооружение ранее сданного объекта, срок ведения возобновленных работ и перерыв между работами не подлежат присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки.

8. В случае, когда у иностранной организации, деятельность которой приводит к образованию постоянного представительства, имеется несколько строительных площадок на территории Российской Федерации, такая иностранная организация вправе рассчитывать свои налоговые обязательства в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 311 настоящей главы, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 настоящей статьи.

Налог с доходов постоянного представительства иностранной организации, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается им по месту регистрации каждой строительной площадки, продолжительность существования которой приводит в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 настоящей статьи.

9. Налог с доходов постоянного представительства иностранной организации, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается им один раз в год.

При этом, если доходы по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признаются постоянным представительством по мере выполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога является окончательной.

В случае, если прибыль признается постоянным представительством по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться. В случае, если по итогам выполнения всей работы фактически уплаченные суммы налога превысят окончательные налоговые обязательства постоянного представительства, то суммы переплаченного налога должны возмещаться налоговыми органами в течение месяца после сдачи налогоплательщиком налоговой декларации или засчитываться в счет предстоящих платежей в бюджет по выбору налогоплательщика.

Налог с доходов постоянного представительства иностранной организации, осуществляющего строительно-монтажные работы, исчисляется с момента начала существования строительной площадки.

10. Сооружение или монтаж объектов, конфигурация которых требует изменения географического места работ по мере их проведения (например, строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций и т.п.), рассматривается как одна строительная площадка.

В случае, если географическое место проведения работ на такой строительной площадке находится на территории более чем одного налогового органа, осуществляющего регистрацию иностранных организаций, и продолжительность существования строительной площадки на территории Российской Федерации на отчетную дату в целом превысила 90 дней, распределение налоговых обязательств, возникающих у иностранной организации в отношении такой строительной площадки, между территориями этих налоговых органов производится в следующем порядке.

На каждую отчетную дату определяется суммарная продолжительность существования такой строительной площадки на территории каждого отдельного налогового органа, и уплата соответствующих налоговых обязательств производится по месту нахождения налоговых органов, на территории которых продолжительность существования такой строительной площадки превысила 90 дней. При этом, распределение налоговых обязательств между такими отделениями иностранной организации производится в порядке, предусмотренном в пункте 8 статьи 311 настоящей главы, с учетом всех основных производственных фондов, нематериальных активов и персонала (фонда оплаты труда), относящейся к такой строительной площадке.

В случае, если продолжительность существования строительной площадки на территории ни одного отдельного налогового органа не превысила 90 дней, уплата налоговых обязательств, относящихся к такой строительной площадке, производится по месту нахождения налогового органа, на территории которого продолжительность существования строительной площадки в целом превысила установленный пунктом 1 настоящей статьи период, приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации. Такая строительная площадка подлежит регистрации в налоговом органе, на территории которого совокупная продолжительность существования данной строительной площадки в целом превысила минимальный период, приводящий к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

При этом, если последующая деятельность такой строительной площадки в Российской Федерации приведет к возникновению обязанности регистрации этой иностранной организации также в другом налоговом органе, то налоговые обязательства такой строительной площадки подлежат распределению между территориями этих налоговых органов в порядке, предусмотренном предыдущим абзацем.

Статья 313. Особенности налогообложения других доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации

1. Следующие виды доходов, выплачиваемых иностранным организациям российскими организациями или физическими лицами, зарегистрированными в российских налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, как в денежной, так и в иной форме (в том числе путем погашения обязательств иностранной организации, в виде прощения долга иностранной организации, зачета требований к иностранной организации и т. п.), подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты:

а) дивиденды, выплачиваемые по акциям (в том числе по привилегированным акциям) российских организаций, а также доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли российских организаций и хозяйственных обществ;

б) доходы, получаемые от долевого участия иностранных участников в деятельности товариществ, в том числе простого товарищества (договора совместной деятельности), если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации, получающей доход;

в) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками – в сумме, превышающей сумму первоначально оплаченной стоимости акций (долей) или затрат на приобретение акций (долей);

г) проценты, определяемые в соответствии со статьей 43 настоящего Кодекса;

д) доходы от использования в Российской Федерации права на объекты интеллектуальной собственности; лицензионные платежи (роялти).

При этом к роялти относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, любые патенты, товарные знаки, чертежи или модели, план, секретную формулу или процесс, или за использование либо предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта;

е) доходы от сдачи в аренду или субаренду движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций;

При этом доходы от субаренды определяются за вычетом платежей по аренде данного имущества, а доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах Российской Федерации;

ж) доходы от предоставления в пользование персонала;

з) доходы от предоставления в пользование линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и беспроводной связи, компьютерных сетей, находящихся или зарегистрированных (приписанных) в Российской Федерации;

и) доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также от отчуждения прав участия (акций, долей) иностранной организации в организации, чьи активы более чем на 50 процентов состоят из недвижимого имущества на территории Российской Федерации, а также от отчуждения закладных и прочих ценных бумаг, дающих право на владение/распоряжение недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Такие доходы рассчитываются с учетом положений пункта 3 настоящей статьи;

к) доходы от фрахта морских и воздушных судов, транспортных средств, используемых в международных перевозках, а также доходы от международных перевозок;

л) штрафы и пени за нарушение договорных и долговых обязательств, если доходы иностранной организации по соответствующим договорам подлежат налогообложению налогом на доходы в Российской Федерации.

При этом вышеперечисленные виды доходов облагаются налогом в Российской Федерации только в случае, если:

а) их получение связано с инвестициями, имущественными и неимущественными правами иностранной организации в Российской Федерации;

б) такие доходы, выплачиваемые иностранным организациям, не относятся к доходам этих иностранных организаций в Российской Федерации, определяемым в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 311 настоящей главы.

Виды доходов, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи и относящиеся к постоянному представительству иностранного получателя дохода в Российской Федерации, обложению налогом на доходы у источника выплаты не подлежат. Такие доходы подлежат включению в расчет налогооблагаемой базы постоянного представительства получателя дохода в порядке, предусмотренном статьей 311 настоящей главы.

2. Не приводит к возникновению налогооблагаемой прибыли:

а) увеличение номинальной стоимости/дробление акций (долей) акционера (участника) в момент увеличения номинальной стоимости/дробления акций (долей);

б) получение акционером (участником) в собственность дополнительных акций (долей) в момент получения акционером (участником) дополнительных акций (долей).

Доход от увеличения номинальной стоимости/дробления акций (долей) или от дополнительно полученных акционером (участником) акций (долей) возникает при последующей ликвидации организации или реализации акций (долей) этой организации акционером (участником).

3. При реализации недвижимого имущества, определенного в подпункте и) пункта 1 настоящей статьи, стоимость которого погашается путем начисления износа, доходом иностранной организации считается превышение суммы реализации над остаточной стоимостью такого недвижимого имущества, исчисленной как разница между стоимостью приобретения этого имущества и накопленной амортизацией, рассчитанной в соответствие со статьей 261 настоящей главы.

В случае, если иностранная организация ведет бухгалтерский учет по российским стандартам, при определении ее дохода от реализации недвижимого имущества, определенного в подпункте и) пункта 1 настоящей статьи, для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между ценой реализации и остаточной стоимостью этих объектов недвижимого имущества с учетом их переоценки, производимой в соответствии с положениями российского законодательства, и увеличенной на индекс инфляции.

Доходом от отчуждения прав участия (акций, долей), указанных в подпункте и) пункта 1 настоящей статьи, признается разница между ценой реализации и ценой приобретения таких прав участия (акций, долей) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

При реализации указанных выше имущества и имущественных прав сумма дохода иностранной организации рассчитывается в валюте бухгалтерского учета иностранной организации.

Для расчета налога с дохода от отчуждения указанных выше имущества и имущественных прав иностранная организация обязана предоставить налоговому агенту сведения (договор на покупку имущества, другие документы подтверждающие фактические затраты), необходимые для расчета налога. При непредоставлении таких сведений иностранной организацией, налог удерживается налоговым агентом со всей суммы выплаты иностранной организации.

4. Доходы иные, чем виды доходов, перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, полученные иностранными организациями из источников в Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Статья 314. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации

1. Налог с доходов иностранных организаций, перечисленных в пункте 1 статьи 312, исчисляется, и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход иностранной организации или по ее распоряжению третьему лицу, при каждом перечислении платежа (выплате дохода) за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода, с полной суммы выплачиваемого дохода, с учетом особенностей, установленных подпунктами в) и е) пункта 1, а также пунктом 3 статьи 312, из средств, выплачиваемых иностранной организации, по ставкам, предусмотренным пунктом 2 статьи 301.

Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в порядке, предусмотренном предыдущим абзацем, перечисляется в бюджет Российской Федерации в течение пяти дней с момента выплаты дохода.

2. Обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации возлагается на организации и физические лица, зарегистрированные в российских налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме случаев их постановки на учет в отношении принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, и выплачивающие иностранным организациям доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 312.

3. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится налоговым агентом по всем видам доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 312 настоящего Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

а) случаев, когда выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации по предъявлению получателем дохода свидетельства о налоговой регистрации, выданного налоговыми органами по месту постановки иностранного получателя дохода на учет в Российской Федерации. Порядок выдачи свидетельства о регистрации в налоговом органе получателя дохода налоговыми органами Российской Федерации устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

б) случаев предоставления получателем дохода подтверждения налоговых органов Российской Федерации права на полное или частичное освобождение выплачиваемого иностранной организации дохода от налогообложения в Российской Федерации в соответствии с положениями международных договоров Российской Федерации. В этом случае налог не удерживается налоговым агентом или удерживается по пониженной ставке, предусмотренной международным договором;

в) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 301 настоящего Кодекса предусмотрена нулевая налоговая ставка, а также при перечислении прибыли, полученной при исполнении соглашений о разделе продукции за пределы Российской Федерации филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации в качестве оператора указанного соглашения.

г) случаев выплаты дохода иностранным банкам, информация о которых содержится в международном справочнике “The Bankers’ Almanac” (издание “Reed information services”, England) или международном каталоге “International bank identifier code” (издание S.W.I.F.T., Belgium & International Organisation for Standartisation, Switzerland).

4. Налоговые агенты несут ответственность за полноту и своевременность удержания налога с доходов этих иностранных организаций из источников в Российской Федерации, а также за полноту и своевременность перечисления удержанных сумм налога в бюджет.

В случае, если оплата иностранной организации производится в натуральной или иной неденежной форме либо не предполагает осуществление выплат в пользу иностранной организации или в случае, когда сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму выплаты иностранной организации в денежной форме, налоговый агент обязан информировать налоговый орган о невозможности удержать налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации в месячный срок со дня выплаты дохода в соответствии со статьей 24 настоящего Кодекса.

5. Налоговые агенты, ежеквартально, в сроки, установленные статьей 306 настоящей главы для представления квартальной отчетности, представляют информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в тот налоговый орган, в котором этот налоговый агент состоит на налоговом учете, по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Параграф 13. Учет международных налоговых соглашений и устранение двойного налогообложения

Статья 315. Специальные положения

1. Для получения льгот, предусмотренных положениями международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить в органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам официальное по месту регистрации налогового агента, выплачивающего доход, следующие документы:

а) заявление на неудержание налога у источника (удержания по пониженным ставкам) по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

б) подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам Подтверждением может выступать также отметка налогового органа государства, резидентом которого является получатель дохода, на бланке заявления;

Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение трех лет после окончания того налогового периода, по результатам которого эта организация претендует на получение налоговых вычетов или льгот. в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.

в) копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу.

В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

2. В случае предоставления иностранной организацией, имеющей фактическое право на доход, документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в налоговый орган по месту регистрации лица, выплачивающего доход, до момента выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации об избежании двойного налогообложения предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода применяется в установленном порядке процедура освобождения от удержания налогов у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Заявление с отметкой налогового органа, на основании которого удержание налога у источника не производится или удержание налога у источника производится по пониженным ставкам, выдается налоговым органом в течение десяти дней со дня подачи указанных в пункте 1 настоящей статьи документов.

3. В случае непредставления иностранной организацией, имеющей фактическое право на доход, получаемый в Российской Федерации, подтверждения налоговых органов Российской Федерации о ее праве на освобождение от налога у источника или удержания налога у источника по пониженным ставкам до момента выплаты дохода, налог с доходов такой организации подлежит удержанию налоговым агентом в общеустановленном порядке.

Возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов:

а) заявление на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

б) подтверждение того, что эта организация признается налоговым резидентом в том государстве, с которым Российская Федерация имеет действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по налоговым вопросам Подтверждением может выступать также отметка налогового органа государства, резидентом которого является получатель дохода, на бланке заявления;

в) копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

Заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в пункте 3 документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат излишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления.

Статья 316. Устранение двойного налогообложения

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы включаются в отчет организации в полном объеме с учетом произведенных расходов.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3. В случае, если иное не предусмотрено международными соглашениями Российской Федерации, при исчислении налога налогоплательщик не вправе учитывать суммы налога, уплаченные по законодательству иностранных государств.

Параграф 1. Общие положения *

Статья 246. Налогоплательщики *

Параграф 2. Объект налогообложения *

Статья 247. Объект налогообложения *

Параграф 3. Порядок определения доходов *

Статья 248. Доходы, подлежащие налогообложению. *

Статья 249. Доходы, не подлежащие налогообложению. *

Статья 250. Особенности определения доходов банков *

Статья 251. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков) *

Статья 252. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов *

Статья 253. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг *

Статья 254. Особенности определения доходов, получаемых при учреждении, реорганизации и ликвидации организаций *

Параграф 4. Расходы. *

Статья 255. Группировка расходов *

Статья 256. Расходы, необходимые для получения доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) *

Статья 257. Материальные расходы *

Статья 258. Расходы на оплату труда *

Статья 259. Амортизируемое имущество *

Статья 260. Группировка амортизируемого имущества *

Статья 261. Амортизационные отчисления и нормы амортизации *

Статья 262. Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества. *

Статья 263. Расходы на ремонт, техническое обслуживание основных средств *

Статья 264. Расходы на освоение природных ресурсов *

Статья 265. Расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки *

Статья 266. Расходы по обязательному и добровольному страхованию *

Статья 267. Прочие расходы, необходимые для получения доходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) *

Статья 268. Особенности определения расходов банков *

Статья 269. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков) *

Статья 270. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов *

Статья 271. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов *

Статья 273. Остаточная (первоначальная) стоимость основных средств и иного реализованного имущества организации, а также расходы, связанных с их реализацией *

Статья 274. Порядок включения сумм начисленных (выплаченных) процентов в состав расходов *

Статья 275. Внереализационные расходы *

Статья 276. Расходы, не подлежащие вычету *

Статья 277. Расходы на формирование резервов. Особенности налогообложения операций по переуступке и списанию долга *

Статья 278. Расходы на формирование резервов у банков *

Параграф 5. Налоговая база, налоговые льготы, перенос убытков на будущее *

Статья 279. Налоговая база *

Статья 280. Особенности определения доходов и расходов в зависимости от метода их признания *

Статья 281. Налоговые льготы на благотворительную деятельность, на деятельность общественных организаций инвалидов, на деятельность религиозных организаций *

Статья 282. Налоговые льготы в отношении отдельных видов доходов *

Статья 283. Налоговые льготы по отдельным видам деятельности *

Статья 284. Перенос убытков на будущее *

Статья 285. Порядок применения налоговых льгот *

Параграф 6. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков *

Статья 286. Особенности налогообложения доходов участников простых товариществ и других аналогичных образований *

Статья 287. Особенности налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков *

Параграф 7. Особенности налогообложения обращения ценных бумаг *

Статья 288. Общие положения *

Статья 289. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика при переоценке ценных бумаг *

Статья 290. Особенности определения налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг *

Статья 291. Налоговая база по операциям с ценными бумагами *

Статья 292. Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами *

Параграф 8. Особенности налогообложения срочных сделок *

Статья 293. Общие положения *

Статья 294. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при переоценке финансовых инструментов срочных сделок и в результате исполнения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся на организованном рынке *

Статья 295. Особенности формирования доходов и убытков налогоплательщика при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке *

Статья 296. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок *

Статья 297. Особенности отнесения на расходы и переноса на будущее убытков от операций с финансовыми инструментами срочных сделок *

Параграф 9. Особенности налогообложения доверительного управления имуществом *

Статья 298. Доверительное управление имуществом *

Статья 299. Особенности налогообложения доходов от доверительного управления имуществом и доходов его участников *

Статья 300. Особенности налогообложения при прекращении доверительного управления имуществом *

Параграф 10. Налоговые ставки *

Статья 301. Налоговые ставки *

Параграф 11. Порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговая отчетность *

Статья 302. Порядок исчисления налога и авансовых платежей *

Статья 304. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей *

Статья 305. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим филиалы и иные обособленные подразделения *

Статья 306. Налоговая декларация *

Статья 307. Особенности определения суммы налога инвесторами по соглашениям о разделе продукции. *

Статья 308. Особенности уплаты налога при доверительном управлении имуществом *

Статья 309. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при реорганизации или ликвидации организации *

Параграф 12. Особенности исчисления налога на прибыль (доход) иностранными организациями *

Статья 310. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. *

Статья 311. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство *

Статья 312. Особенности налогообложения строительных площадок иностранных организаций *

Статья 313. Особенности налогообложения других доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации *

Статья 314. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации *

Параграф 13. Учет международных налоговых соглашений и устранение двойного налогообложения *

Статья 315. Специальные положения *

Статья 316. Устранение двойного налогообложения *

(c) 2000-2011 Общественный Фонд "Деловая ПЕРСПЕКТИВА". E-mail: ofdp@yandex.ru
Мнение авторов статей и аналитических материалов может не совпадать с мнением Фонда.
Директор сайта Дина Крылова: .


ОПОРА РОССИИ Деловая ПЕРСПЕКТИВА Rambler's Top100 Aport Top 1000 Яндекс цитирования Деловая ПЕРСПЕКТИВА